教育成本核算范文

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远程教育成本核算与分析方法研究/郑勤华 等（xx年02月27日）点击数：71 郑勤华 陈庚 张向东 【摘 要】远程教育成本核算具有重要的实践意义和意义。本文对现有远程教育成本研究文献进行了分析，在成本-效益分析概念的界定基础上，提出了成本核算方法的改进建议。研究表明，已有的相关研究多为成本-效率分析，其在成本核算时采用的都是传统的成本核算方法。该方法基于办学机构的财务会计数据，由于对办学过程的忽视，从而具有成本归集不科学、成本对象模糊、成本对象计算标准单一等缺陷，难以反映真实的成本情况，无法对远程教育办学机构的办学实践予以改进建议和决策支持。基于此，作者提出应当引入作业成本法进行远程教育的成本核算，从而解决上述问题。 【关键词】 远程教育；成本-效益分析；成本核算；作业成本法 一、问题的提出 远程教育作为一种形态的教育模式，从十九世纪初的函授教育，到今天的基于网络的现代远程教育，已经发生了翻天覆地的变化。1999年 ___制定的《关于发展我国现代远程教育 ___》，阐述了发展我国现代远程教育的指导方针、目标和任务，指出我国发展远程教育的16字方针是：统筹规划、需求推动、扩大开放、提高质量。如今，远程教育作为现代教育尤其是高等教育的重要组成部分，为高等教育的大众化贡献了突出的力量。据统计，xx年高等教育本、专科在校生人数达到了2553.7万人，其中远程高等教育的在校生人数为652.8万人，而利用现代远程教育方式接受高等教育的网络本、专科在校生人数达到了279.3万人，占全国高等教育本、专科规模的10.9% 。由此可见，远程教育在国民教育体系中的地位已经异常重要。 随着中国高等教育需求扩张和远程教育的不断发展，全国68所现代远程教育试点高校也迎来了非常规高速发展的契机，招生规模呈几何级数的扩张，带来了办学经济效益的显著提高。然而，高等教育市场终究不会永远是卖方市场，随着中国普通高校办学能力的发展，以及教育全球化带来的教育走出效应，远程教育和传统教育一样，终将面对市场饱和而生源逐渐减少的一天。同时，由于近年来远程高等教育的超常规扩张，随之而来的质量下降问题困扰了大量的办学机构。中国社会传统上就对远程教育的办学质

量心存疑虑，而今这个问题则更加突出。这一切使得近年来，远程教育办学机构越来越重视质量和效益问题，而相应的远程教育办学成本-效益分析也成为了研究和实践领域的一个热点。大量的研究论文关注着这一主题，其中多以某一办学机构作为案例，对远程教育办学的成本进行核算，并对生均成本、招生规模控制和盈亏平衡点等指标进行相应分析（郑勤华，陈丽，xx；吴庚生，李海霞，xx；高澍苹，xx；勾学荣，xx）。这些研究对我国远程教育成本与收益的分析作了有益的尝试，取得了一系列的成果。然而，这些研究中存在着一个共同的问题，就是研究方法决定了成本分析的结果只能较模糊地说明远程教育的办学效率，从而难以对办学机构的具体实践提供直接的指导，究其原因，在于虽然大量的研究都被命名为成本-收益分析或是成本-效益分析，但从根本上说，其研究方法与研究结论都仅仅是成本与效率的分析。下面，我们对两者做一比较。 二、成本-效率分析与成本-效益分析比较 成本-效率分析（Cost Efficiency Analysis）是指将教育的成本和效率进行比较。教育效率也称教育投资效率、利用效率、教育投资内部收益等，是从经济学中移植过来的将教育视为生产或经济活动而出现的范畴，指消耗与教育直接产出结果的比较，即教育投入与直接产出之比。教育成本-效率分析一般包括综合指标和单项指标两类，综合指标为利用率=教育成果（学年在校生数或毕业生数）/消耗（学年或学期制教育支出总额）；而单项指标主要有人力资源利用率、物力资源利用率、财力资源利用率三类，如生均教育经费、生师比、生均固定资本等等。由此可见，目前，我们在远程教育领域所做的大量研究都是在成本-效率分析的层次展开，而非通常定位的成本-效益分析，在此我们进一步对成本-效益分析予以定位。 所谓的成本-效益分析（Cost-Effectiveness Analysis），是计划评估的方法之一，它在决策程序中扮演一个极其重要的角色，指通过对成本和效益的综合比较，帮助决策者对诸多可选方案进行决策的一种工具。这一概念最早是由经济学家普雷斯特和特维（Prest & Tevrey，1955）提出的。他们指出，这种分析是“评价投资项目可行与否的一个实际方法”，因而需要对所有相关的成本和利益进行计算和评估。亨利·莱文（Henry M. Levin，1997）明确指出，成本-效益分析是人们在制定计划的过程中，对各种可供选择方案做出决策时既系统地考虑它们的成本又系统地考虑其结果的一种分析

方法。一般来说，成本-效益分析适用于其效果可以用货币表示的计划，经济领域中的投资计划方案大多属于此类。 因此，从成本-效益分析的定位来看，目前，严格意义上的远程教育成本-效益分析还很少。研究的缺乏并不是意味着成本-效益问题的不重要，对于远程教育办学机构如电大、普通高校网络教育学院来说，仅仅知道办学效率是远远不够的，因为它难以给办学的实践工作予以针对性指导。如何改善我们的成本结构，如何对未来的效益（包括经济收益）作出预测，如何通过成本研究发现办学实践中的问题，这些才是广大远程教育办学机构最为重视和最迫切需要解决的。从这个层面出发，我们可以得出，成本-效益分析应该是基于办学机构的案例研究关注的重点。那么，为什么我们的研究常常停留在成本-效率分析的层面呢？笔者认为，主要原因在于成本核算方法上的局限。 三、远程教育成本核算方法分析 首先必须指出，本文所述的教育成本是从办学机构的机构成本角度进行度量，而不是完整的远程教育成本。从严格定义来说，教育成本是用于培养学生所消耗的价值，或者说是以货币形态表现的、培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用（王善迈，1996）。它既包括在教育上的公共支出，也包括家庭的教育支出、个人和社会在教育上的捐赠，以及用于教育而不能用于其它途径的资源，也可称之为广义的教育成本。而狭义的教育成本指办学机构用于培养学生所耗费的、可以用货币计量的的价值，属于财务范畴的以货币实际支付的成本，但它不包括社会和个人投资于教育丧失的机会成本。一般来说，狭义的教育成本主要由人员经费支出、日常公用支出、固定资产折旧费用、修缮费用，以及学生奖学金与助学金、学生生活物价补贴、医疗费用和其他与培养学生有关的耗费等。本文主要关注的是狭义的远程教育成本，即远程教育办学机构为了培养学生所消耗的资源的价值。 通过文献研究，可以发现在对远程教育的机构成本进行核算分析时，一般从两个层面展开，第一是从教育系统的层面，即探讨在不同环境下、采用不同类型的教育媒体传播模式作为远程教育系统的成本比较（Wagner，1977；Bates，1995；Bakia，2000）；第二类的研究是从课程层面，从更加微观的角度即远程教育最基本的课程子系统的运营情况，来分析远程教育的成本结构（Bacsich，xx；Rumble，xx；Morgan，xx）。这两类研究一般都有一个类似的成本核

算方法，即都是在基于远程教育课程、学生、管理、后勤四个子系统划分的理论基础下，使用会计成本数据进行核算。这种核算方法有一个好处，就是远程教育系统划分明确，会计成本数据比较容易获得，从而能够从远程教育子系统角度进行一般性成本归集工作，比如固定成本、直接人力成本、直接材料成本和课程的制作成本、发送成本和支持成本等。通过核算和分析这些成本数据，以学生数或学时数作为成本变量，形成总成本等于固定成本加上随学生数变化的可变成本的成本函数，进一步据此函数探讨办学系统或某门课程的成本效益平衡点和招生规模问题。然而这种应用广泛的成本核算分析方法，不可避免地存在以下几个局限： 第一，教育成本的定位不够清晰，成本对象的模糊造成教育成本数据的不科学。 原国家计委、财政部1996年12月16日在《高等学校收费管理办法》中指出，高等教育实行收费制度，学费标准根据生均教育成本的一定比例收取。对远程教育来说也是一样，如果对教育成本进行核算，必须划分成本核算范围。并不是办学机构所有的支出都可以列入教育成本，只有与培养学生有关的直接费用和间接费用才能列入。在以往采用传统成本法进行的远程教育成本研究中，往往由于成本数据的模糊，造成教育成本核算时，成本的额外增加或丢失。 一般来说，远程教育办学机构发生各项费用支出包括教学费用支出、管理支出和基建支出等。其中教学费用支出是为培养学生直接发生的耗费，应计入教育成本，而管理支出是教育成本核算中的一个难点。在管理成本的归集上，不是所有的支出都是教育成本的一部分，对于招待费用、部分会议费用等，并非是培养学生有关的直接或间接费用，不应该在成本核算时记录在内；而一些决策和高级管理成本等本应记入教育成本项目中的支出，却常常被忽略，对于远程教育的办学来说，采用何种模式、使用哪些技术设备、如何选择合适的教师、如何组织和管理课程运营团队，都需要付出相当的人力物力成本，这一部分的成本很难进行核算，但这种模糊性造成了教育成本数据的不科学。 第二，双轨制的成本计量会计制度，造成成本核算周期的混乱，而会计年度和学年制办学的冲突，加剧了这种混乱，从而导致远程教育成本核算失真。 1998年1月1日起，财政部、 ___规定我国高校全面实行《高等学校会计制度》，该制度第一部分第5条规定，高校会计核算除经营性收支业务外，一般采用收付实现制。该制度带来

的突出问题是不能准确核算办学机构的应收学费规模，不利于学费催缴，极易造成学费流失等问题。因此，近年来，多数学校将非经营性收支的计量标准由收付实现制改革为权责发生制。于是，在同一办学机构内就存在着收付实现制和权责发生制两种会计制度，以这两种制度为基础计量的成本支出，不便于成本的汇总，更不能全面反映办学机构的运行成本及教育成本。然而，由于继承关系，目前大多数试点院校的远程教育办学仍旧沿用了传统高校的会计制度，这就使其同样面临相同的问题，对于成本核算分析的工作来说，突出显示的是因此造成的成本核算周期混乱，导致远程教育成本核算的失真。 进一步，在我国《高等学校会计制度》中规定学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止，以公历年度作为高校会计核算的会计年度，这也是《企业会计制度》规定的会计年度。但学校是一个特殊的核算主体，与企业是不同的，无论是传统院校还是远程教育办学机构，其办学周期都是以学年作为基本单位的，其在办学过程中的投入和教育服务的提供也就相应都是以学年作为基准，因此，以企业会计制度规定的会计年度作为办学机构的成本核算期间，非常不利于教育成本的归集与核算。 由此，对于远程教育成本核算工作来说，首要的问题就是对教育成本的核算周期进行明确，划分应计入和不应计入本期教育成本的费用界限，分析哪些与本期学生培养有关，哪些与以前或以后期间的学生培养有关。比如，远程教育办学机构提供教育服务时，其成本的支出往往较多集中于每一学年的开始，即每年的7月至9月，而相对来说春季的成本支出较少。然而，由于办学机构的会计制度以公历年度为核算周期，使得成本归集出现混乱。因为，上半年的支出是对于在校生的培养成本，而下半年的支出将有很大一部分归集于对新入学学生的服务，此时，用年度成本数据来综合分析办学机构的成本-效益情况，不可避免存在偏差。再如，远程教育成本的重要内容即课程开发成本的核算时，往往是一次投入，多年使用，那么必须将课程开发成本和课程的生命周期进行关联；进一步，课程开发完成后，需要逐年进行修改和补充，这亦要耗费相当的资源，这部分成本由于其影响周期常常难以评估，如果仍旧按照课程使用年限来分摊，自然不合理。 第三，成本对象单一化，忽略学生异质性，使得成本数据不能真实反映不同成本对象的教育成本。 成本核算对象是指核算产品成本过程中确定归集与分配生

产费用的承担客体。为了正确核算产品成本，首先需要确定成本核算对象，以便按照每一个成本核算对象分别设置产品成本明细账户及产品成本核算单，从而归集各个对象所承担的生产费用，核算出各个对象的总成本和单位成本。因此，正确确定成本核算对象是确保教育成本核算规范操作的关键问题。 在传统成本核算方法中，往往以学生作为教育的有形产出，将学生数作为成本变动的唯一影响因素来计算和分摊成本。虽然有理论指出影响成本的其他因素，如课时数等，但是相关的多因素研究还十分缺乏（Whalen & Wright，1999）。事实上，随着教育服务质量观的出现，将学生作为教育服务对象，针对其不同需求来提供教育服务的观点逐渐被认同。远程教育的基本产出是服务，但其面对不同的消费者所提供的教育服务是不同的：同一层次不同专业的学生成本是有差别的，如在课时上的不同会造成课程开发时录课成本的差异；理工科的一些专业在课件制作费和实验实习方面的成本会较多；远程教育面向不同学习起点和学历层次的学生，在学习支持过程中，所聘用的不同专业水平的辅导教师的课酬以及辅导课时也是有差异的，这也会造成成本的差异。因此，忽视远程学习者在专业、学历层次和学历背景等方面的异质性，而笼统地分析远程教育办学机构的生均教育成本，实际意义不大，必需考虑到影响成本的因素的多样化，以及随之带来成本计算对象的多元化。 四、远程教育成本核算方法建议与总结 总而言之，由于传统成本核算方法存在一定的缺陷，因此，其对于办学机构的决策支持就相当有限，也基本上无益于改进办学工作并改善成本结构。究其根源，就在于传统方法计算的成本比较笼统，表面上看合乎逻辑，其实掩盖了工作的业务流程在资源转化为产出过程中的作用，容易造成成本计量的扭曲。解决这个问题无非是两个渠道：其一， ___改革现行的会计制度，针对上述问题，予以针对性修订；其二，在现行的会计制度下，建立一套新型的成本核算方法，从而尽量避免上述问题的出现，保证教育成本核算的精确性和有效性。 现行会计制度的改革涉及到自上而下一系列和制度的建设，难以短期实现，而第二个解决思路具有较好的可行性，因为在企业领域已经有了此类较为成熟的成本核算方法，即企业成本核算、成本控制和成本-效益分析中广泛应用的作业成本法。 作业成本法是由罗宾·库帕和罗伯特·卡普兰(Robin Cooper & Robert.S.Kaplan，1999)首先明确解释。该方

法认为，要解决好成本计算和分配问题，成本计算的最基本对象就应该是作业，即组织内为某一目的进行的耗费资源的工作，它代表组织实施的工作，是连接资源与成本对象的桥梁。一言蔽之，该方法是一种通过对所有工作活动（作业）进行动态追踪，计量某项工作（作业）和成本对象的成本，评价某项工作（作业）的业绩和资源利用情况的成本计算和管理的方法。它能够解决传统成本核算方法存在的问题。 首先，作业成本法以产品生产的流程作为其成本分配的基础，能够较好地界定教育成本。以教育成本核算为例，使用该方法首先是跟踪教育服务生产的整个过程，从业务分析的基础开始，明确在该过程中需要涉及的所有工作，包括招生、课程开发、学习支持、考试、教务管理、日常管理、设备购置等。通过分析整体业务，明确在产品生产过程中涉及的所有工作（作业），从而直接建立了教育服务的生产线机制。在该生产线中的所有工作耗费，即可记入教育成本，而除此之外的其他资源消耗，则不应计入教育成本。 其次，作业成本法的生产线机制能够清晰地显示对于每一种产品在生产过程中所涉及的资源消耗。如果我们确定核算某一专业和学历层次的办学成本，那么在该成本对象的核算中，由于明确了办学过程中的所有耗费，从工作的角度而非时间的角度来分析成本的消耗，避免了成本核算周期的问题，从而较好解决了前面提出的第二个问题。 最后，作业成本法可以关注每一类甚至每一个成品的生产过程，从而能够根据生产线分析，将成本进行量化分配和汇总，从而求得整体或个别产品成本。因此，我们可以利用该方法进行不同层次、不同专业、不同地区办学的成本核算，从而避免了成本对象的单一性造成的成本笼统而失真问题。 总而言之，在当前的会计制度下，对远程教育办学机构成本核算的工作来说，作业成本法无疑是一个较优的选择。关于如何基于现行财务会计制度，利用作业成本法进行成本核算分析，有大量的文献做了相关介绍，在此不做过多的技术细节介绍。 从远程教育的发展历程来看，其一直都被视作具有规模经济特点的教育形态，而基于网络的现代远程教育是否仍然具备该特点，已经成为众多学者关注的热点，也成为我国现代远程教育健康发展需要回答的问题。无论对于国家、社会、办学机构，还是学习者个人来说，明确远程教育的办学成本和远程学习学费的定价依据都成为当务之急。因此，远程教育的成本-效益分析就显得格外重要，而成

本-效益分析成功的关键就在于建立一套良好的成本核算模型。成本核算无疑是一门算账的学问，但算账的学问很不相同。如果仅仅需要对远程教育的宏观成本情况有所了解，无疑传统的成本分析方法足以完成这一任务。然而传统成本分析方法最根本的缺陷，就是由于学校会计制度的缺陷，加上对办学过程的忽视，造成成本数据的模糊，只能用于结果分析，无法对未来的办学管理实践予以有效的具体支持和指导。然而改革现行会计制度需要层面的更多介入，短期内难以实现。因此，引入更为科学和成熟的成本核算分析方法，在现有财务数据基础上进行成本核算和分析，成为解决问题的最有效途径。作业成本法由于基于产品生产业务流程的分析，能够较好地处理成本数据，并对过程中的资源消耗有明确的跟踪，从而为远程教育办学机构的成本改善和管理提供了决策支持。 [ ___] [1] A.R. Prest and R. Turvey. \"cost-benefit: a survey\" [J]. Economic Journal, 65 December, 1955. [2] Bakia,M.(2000).Costs of ICT use in higher education: what little we

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由于 ___门的公益性，教育成本问题往往不被重视。直到近年来，教育经费紧张，个人投资教育意识加强，教育成本问题才受到普遍关注，成为高等教育的热点问题。 学校属于非营利的事业单位。在计划经济的影响下，事业单位一般是不计成本的，所以，高校的会计也不要求进行成本的核算。但是，随着高校的办学和办学形式日益多样化，教育投资的多元化，传统的“报账式”会计核算体系已经不能满足对高校会计信息处理的需求。 1998年1月1日起开始试行的《高等学校会计制度》将原来的“三大”会计核算要素统一规定为“五大”会计核算要素，并将原来的“收付记账法”改为国际通用的“借贷记账法”，并确立高校为的会计主体，要求高校的会计工作应全面、完整、准确地反映高校的财务状况和收支情况，这为高校成本核算奠定了理论基础，使高校成本的核算工作成为可能。 一、高校教育成本核算的必要性 目前我国高等教育已经进入大众化阶段。根据高等教育发展的国际经验，完全由投入显然不可能，社会力量的介入是必然的、必要的。高校的资金不再单纯是财政拨款，一部分经费要靠自筹资金解决，因此使得进行高校教育成本核算提上了日程。 （一）高校自身特点及运行规律要求进行成本核算 现阶段，我国高等教育已逐步从公益化向产业化发展，高等教育不再是的午餐。高等学校作为以教学科研活动为中心的事业单位，虽然不能像企业那样直接从事物质资料等有形产品的生产和销售，但通常可被看作是一个生产性部门，具有一定知识和技能的人才就是它

的产品，高等学校培养出来的人才通过对人类社会的贡献实现其价值。而人才培养和产品生产一样，需要消耗大量的资源，因此高校与其它物质生产部门一样，同样存在“投入”和“产出”的经济活动，同样需要讲究投入产出效益。高校应在不断提高教学质量的前提下，重视成本管理，优化配置，提高经费使用效益，力争以最少的耗费，培养出更多、更优秀的大学生，获得最佳办学效益。因此，高校有必要进行成本核算。 （二）进行教育成本核算为高校资源耗费提供衡量尺度，是正确制定高校收费标准的前提 要维持高校的持续发展，必须使高校的各项耗费得到补偿。如何补偿高校教育生产中的耗费？教育成本是教育生产耗费补偿的衡量尺度，高校只有实施科学合理的成本核算，正确记录、计量教育耗费，有效控制教育成本，才能保证耗费的价值补偿和物质补偿的合理性和科学性。 《中国高等教育法》规定，高等教育不属义务教育，需要建立由国家、社会、学生个人共同分担培养成本的机制。按照国家 ___规定，学费应为学生培养成本的25％。但由于国家没有出台教育成本的具体核算规范，各高校一般按各自的理解和需要制定学费标准，造成学费收费标准在近20年的时间里上涨了近25倍，从19年前的200元/年，1995年涨到800元/年，xx年再涨到5 000元/年。实行学生培养成本核算，可以为制定合理的高校收费标准，确定国家、社会补偿教育成本的额度提供科学依据。它对克服国家教育投入的随意性、增加高校收费透明度、规范高校收费行为起着积极作用。 （三）高校进行成本核算是提高学校内部管理水平，提高资源利用效率的必要手段 我国高校面临着教育经费短缺和浪费严重并存的问题。大部分高校主要注重教学质量的提高，通常会忽视内部管理水平的提高，忽视办学成本效益分析。《xx年全国教育事业发展统计公报》显示，全国普通高等院校共有教职工161.07万人，其中专任教师85.84万人，行政后勤等人员占到总人数的接近一半，远远超出《高等学校教育培养成本监审办法》中规定的行政管理工作人员原则上控制在事业编制教职工人数的12%～15%的标准。高校的工资福利、办公用房、办公设备、办公用车等方面的成本大量增加。通过成本核算，可发现管理上的漏洞，提高高校内部管理水平，进而提高高校利用率。 二、高校教育成本核算的现状分析 （一）高校教育成本核算还不具备财务会计基础 高校的事业单位性质制约着其进行成本核算。我国高校属于事业

单位，是非经营性组织，其活动不以盈利为目的。高校现在实行的是事业单位财务会计制度，执行的是预算会计模式，尚未建立教育成本核算制度，不像企业那样实行的是企业财务会计制度，因此，与企业不同，高校没有市场，会计核算只要求对预算经费收支进行记账和报账，而不需要考核成本。目前，高校成本核算还不具备财务会计基础，满足不了成本核算的要求。比如：在会计核算期间上采用的日历年度与高校培养学生的周期不一致；在会计科目设置上缺少对固定资产折旧进行核算的科目等。这些问题都很复杂，需要进一步研究。 （二）理论研究不成熟 目前，我国对教育成本的研究还不成熟、不完善，在对教育成本概念的界定、教育成本核算对象及项目设置和成本所包括的内容范围等方面仍存在着分歧。比如，培养成本到底怎么核算，什么是正常运行成本，怎么折扣；学校用地到底算不算学校成本；高校退休教职工的工资费用，是否属于高校教育成本的范围等，所有这些都尚未能提供统一的制度进行规范和核算。 造成这一现象的主要原因是：一方面是理论研究者的视角不一致；另一方面，理论研究者缺乏对高校实际状况的了解，缺乏与实践工作者的交流沟通。 （三）大多数高校财务人员都缺乏教育成本核算的意识 1.对高校进行考核的各种评价指标不含经济效益成本指标，导致大多数高校在成本核算方面，外无压力，内无动力。国家及地方教育主管部门对高校的考核，强调的是教育投入总量指标和教学质量指标，没有考虑在同等教学质量下投入量的比较，即经济效益的考核。2.高校仍然是以财政拨款为主，而且在招生市场上处于卖方市场。随着招生规模不断扩大，经费的不足只会促使高校为争取更多的教育经费努力开辟财源，但却很少“节流”，成本意识淡薄，成本管理弱化，缺乏向管理要效益的内部管理机制。3.高校以前没有进行过成本核算，需要对一些会计资料进行，对一些固定资产进行重新评估，这可能会给高校财务工作带来一定困难与麻烦，为避免这一麻烦，高校不愿意主动进行成本核算。 三、加强高校成本核算的对策与建议 （一）进行高校成本核算制度的改革 高校进行成本核算，可以借鉴企业成本核算的一些基本原理、原则、操作程序，结合高校的特点，在现行高校财务制度和会计核算体系的基础上，构建高校成本核算新的制度。 1.以学年制作为高校成本计算周期。 高校的教学是按学年组织的，对教育的拨款是按学年（年度）拨付的，学费也是按学年

收取的。因此，只有允许高校将会计年度按学年确定，才能使高校的教育成本核算年度与学生培养周期保持一致，因此可将每年9月1日至8月31日作为成本计算周期。但按这一思路，由于财政年度为公历年度，会使学校会计年度与财政年度不能保持一致，不利于部门对教育经费的年度统计。为解决这一问题，可以要求学校按每月的会计报表，形成1-12月的公历年度会计报告上报，以满足部门的需要。 2.以权责发生制为确定当期收益与成本的记账基础。 高校实行的预算会计制度要求以收付实现制为基础进行会计核算。但采取收付实现制只能反映一定时期的收入、支出及其构成，检查国家预算中教育经费的执行情况及其结果，因其没有严格地划分经费发生的受益期间，不能进行高校的成本核算。高校的事业收入和支出在相邻的会计期间是相互交错的。每一年在下半年收取学费，但学费是当年下半年和次年上半年的收入；当年的支出中特别是教学设备支出、图书支出等是以后各个年度共同受益的，因此，可考虑混合采用权责发生制与收付实现制：凡是涉及到属于教育成本核算范围的收入和费用支出的业务，采用权责发生制作为记账基础；凡是涉及不属于教育成本核算范围的收入和费用支出的业务，采用收付实现制作为记账基础。 3.以按实际成本计价作为会计核算的基本原则。 实际成本是指培养不同层次人才实际投入的人、财、物的货币表现值。实际成本计价是一种按照企业成本核算的原理、原则和相关制度规定进行的教育成本核算的方法。 目前，高校的教育成本核算的方法多种多样，但对教育成本的核算都不全面、不准确。高校在进行教育成本核算时，凡不属于成本核算范围的费用，必须予以剔除，如“独生子女费”、“离退休人员费”、“抚恤费”等。同时，应对使用的资产分别按其磨损程度将其磨损的费用摊入教育成本，如，教学（科研）人员的工资及福利费可按各成本计算对象消耗的教学（科研）学时的比例分配；教学设备折旧费和修理费可按各成本计算对象消耗的教学、实验学时的比例分配；教学管理费用可借鉴工业会计中的工时法、工资法、直接费用法来分配等，这种按实际成本计价的核算方法，简便且结果也较准确。 （二）加强信息交流、沟通，建立健全统一的高校教育成本核算制度 高校教育成本核算是一项复杂的工作，它在记账基础、账户设置、会计报表等方面与现行的会计核算制度存在着许多矛盾。要客观评价高校的办学成本，必须由国家教

育主管部门牵头组织人力和物力开展研究，制定统一的核算原则和方法，在符合通用财务准则的前提下，编制一套新的包括高校教育成本核算内容的行业财务会计制度，并要求全国各高校统一按照新成本核算制度开展教育成本核算。在统一的高校教育成本核算制度下开展核算，可以充分利用核算结果来比较和分析各高校的办学成本，并结合其他指标来考核各高校的办学绩效，从而促进办学效益的提高。 因此，建议教育成本理论研究者多交流、多沟通，多深入实践，在高校教育成本核算的有关问题上尽快达成一致的观点，给高校成本核算以比较合理、标准、统一的指导。 （三）完善高等学校办学水平评估指标体系 目前，对各高等学校办学水平评估指标体系中，主要以办学水平、办学质量指标为主，它们是社会对高校能力和实力认可程度的体现，考生把它当成选择高校的重要向导，和社会把它视为合理配置的重要依据；高等学校把它看作评价自身教学质量和教学实力的一个客观标准。但大部分高校都忽视了对自身教育成本核算考核。因此，建议在高等学校办学水平评估指标体系中增设教育成本核算考核指标，并加大指标权重，这样，可以增强学校进行成本核算的外在压力，目的在于增强学校成本意识，提高学校资金利用效率，促进高等学校财务管理科学化、规范化。 开展高校教育成本核算是一项全新的工作，是高等教育财务改革的重要组成部分。因此，需要我们进一步研究摸索，以其早日出台并完善我国新的高校会计制度。

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