审计学大题

基本知识：

(1) 审计证据按其存在形式（外形特征）的分类 实物证据: 是指通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是否确实存在及其数量的证据(但实物资产的存在并不能证实被审计单位对其拥有所有权，也不能确定其计价的合理性)

书面证据: 通过审查各种书面记录所获取的证据, 最基本、数量最大的证据可靠性取决于其获得的途径(来源)—

a. 内部证据——由被审计单位内部产生并保存的各种书面资料，它包括被审计单位会计记录、声明书、其他书面文件等.(会计记录包括各种自制的原始凭证、记账凭证、账簿记录、会计报表、试算表、汇总表、资产盘点记录等，它是审计人员所获取的，来自被审计单位内部的一类极为重要的审计证据；声明书是审计人员从被审计单位获取的、以书面形式确认其所作的各种重要陈述或保证；其他书面文件则是指被审计单位提供的其他有助于审计人员形成审计结论和意见的书面文件，如业务核 算资料、各种定额及其完成情况、经济合同、董事会及股东大会会议记录等) ps: 内部证据不如外部证据可靠。在评价其可靠性时，应当考虑三个因素：

一是该证据是否经过外部流转，并获得其他单位或个人的承认。凡是经过外部鉴证的证据，其可靠性较高，如销售、付款支票等。

二是产生该证据的内部控制是否健全有效。在健全有效的内部控制环境中产生的内部证据，其可靠性较高。

三是该证据是否有其他证据相互印证。凡是单独存在的内部证据，其可靠性较差；有其他内部证据或外部证据相互印证，形成证据链的内部证据，其可靠性就高。 b. 外部证据

——被审计单位以外的第三方编制的书面证据、证词等，它一般包括从外单位获得的、运单、对账单，被审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等。

一类是由被审计单位以外的第三方所编制并直接递交审计人员的各种证据。这种证据的证明力较强。

另一类是由被审计单位以外第三方所编制，但由被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。这种书面证据有被涂改或伪造的可能性，审计人员应当提高警惕。

口头证据: 对审计人员的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据(常常带有个人感情色彩或偏见，因此，其证明力较小，本身并不足以证明事情的)

环境证据: 环境证据也叫状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 (2)审计证据的特征

a.充分性--数量：是审计人员为形成审计意见所需的审计证据的最低数量要求 影响充分性的主要因素：

1 审计风险 (审计项目风险越大，所需证据数量就越多)

2 具体审计项目的重要性 (审计项目越重要，所需证据数量就越多)

3 审计人员及其业务助理人员的审计经验 (审计经验丰富, 所需证据数量可相对少些) 4 审计过程中是否发现错误或舞弊 (增加抽查数量，获取较多审计证据) 5 审计证据的类型和获取途径 (可靠性越高，则所需证据数量就可减少)

b. 审计证据的适当性(审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实) 1 相关性

2 可靠性

书面证据比口头证据可靠；外部证据比内部证据可靠；亲历证据比由被审计单位提供的证据可靠；被审计单位内部控制较好时获得的内部证据比内部控制较差时获得的内部证据可靠；相互验证的不同来源或不同性质的审计证据较为可靠；越及时的审计证据越可靠；客观证据比主观证据可靠

例如1：以下四种都是书面证据（B>D>A>C） A.被审单位提供的销售 B.应收账款函证的回函

C.被审计单位自己编制的现金盘点表

D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单 例如2：(A>B>C,D)

A.银行存款函证回函 B.购货 C.产品入库单

Ｄ.应收账款明细账

书P198 2：（分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由）

（1） 收料单 购货 （2） 销售副本 产品出库单 （3） 领料单 材料成本计算表 （4） 工资计算单 工资发放单 （5） 存货盘点单 存货键盘记录 （6）银行询证函回函 银行对账单

2 内部控制 （了解内部控制执行和设计及内控制测试，内控测试的是内部控制的有效性，可能导致有些内部控制执行了设计了但是无效，原因是执行有缺陷。）若想测试内控的有效性，应该从那些方面去测试？怎样测试？

内部控制的内涵：是指被审计单位为了合理保证财务报告可靠性、经营的效率和果以及对法律规遵守，由治理层、管其他人员设计和执行的程序。

对内部控制了解的深度 :指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度,包括评价控制的设计,并确定其是否得到执行。

评价控制的设计 :评价控 制的设计是指考虑一项单独或连同其他制是否能够防止或发现并纠正重大错报。

评价控制的执行 :评价控制的执行是指考虑某项存在且被审计单位 正在使用。 评价控制设计和执行的风险估程序 询问被审计单位的人员； 观察特定控制的运用； 检查文件和报告；

追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。

了解内部控制 与测试运行有效性的关系：除非存在某些可以使了解内部控制得到一贯运行的自动化控制, 注册会计师对了解并不能够代替对控制运行有效性的测试.

3 函证（给出一个小例子，发函—收回函，重点关注回函的中的回函异常情况，对于回函异常应该怎么办？应该实施什么样的进一步审计程序？） 基础知识：

（1） 函证的含义：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定项目的信

息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

（2） 函证的方式:

a. 积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。是指向第三方发出询证函，要求被询证者

在所有情况下必须回函，(积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确. 另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息) b. 消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。指向第三方发出询证函，审计人员只要

求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 （3） 函证处理和函证结果的评价

a. 以传真、电子邮件等方式回函时的处理 被询证者以传真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份。因此，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。

另外，注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿。如果口头答复中的信息很重要，注册会计师应当要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。 b. 积极式函证未收到回函时的处理

如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所实施的替代程序因所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。

除非同时满足下列两个条件，否则，注册会计师应当实施替代程序：

（1）注册会计师没有发现不回函存在异常原因或具有规律性。例如，所有没有回函的，都与期末前发生的交易有关。

（2）如果测试高估错报，在推断总体结果时，将所有没有收到回函的金额视为百分之百错误，由此得出的总体错报金额与其他领域的未调整错报相加，并不影响注册会计师对财务报表是否存在重大错报得出的结论。

（4）对不符事项的处理

注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。除此之外，注册会计师还应当考虑不符事项发生的原因和频率。 如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。

例：ABC会计师事务所接受委托，审计X公司2008年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？

答：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；

(2)检查销售合同及与销货退回相关的、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；

(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；

(4)考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。

4 审计师职业道德 （根据给出的例子判断出是不是违反了相关的职业道德要求，以及为什么，违反了什么？

重点关注“性”产生的影响）重点看PPT第二章有关职业道德的知识及相关例题+书上P108例题（一）

审计和审阅对性的要求 (1) 原则基本要求

a 实质上的性:一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度

b 形式上的性:要求注册会计师避免出现这样的重大事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 经济利益 贷款与担保 商业关系

家庭与私人关系

与审计客户发生雇佣关系 临时借出员工

审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员和特定员工 兼任审计客户的董事或高级管理人员 与审计客户长期存在业务关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费

薪酬和业绩评价 礼品与款待 诉讼或诉讼威胁

含有使用和分发条款的报告

职业道德

五 综合题

1 标准审计报告：

财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到

2 带强调事项段的无保留意见的审计报告

含义：审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落

强调事项应当同时符合下列条件：

➢可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；

➢不影响注册会计师发表的审计意见。 3 非无保留意见的审计报告 当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：

注册会计师与管理层在被审计单位会计的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；

审计范围受到。 4 保留意见的审计报告

如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

会计的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

因审计范围受到，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用

“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。 5 否定意见的审计报告

如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。 6 无法表示意见的审计报告

只有当审计范围受到可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。

无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、

适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。 7 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。

审计报告格式

审计报告

XX股份有限公司全体股东：

引言段

➢指出被审计单位的名称； ➢说明财务报表已经审计；

➢指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； ➢提及财务报表附注；

➢指明构成整套财务报表的每一张财务报表的日期和涵盖的期间。

管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段

➢审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制，

是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ➢如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应

当使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了……”的措辞。

会计师事务所的名称、地址及盖章 注册会计师的签名和盖章 

报告日期