应重视对其他应收款科目的评估审核

应重视对其他应收款科目的评估与审核 郭一章

新《会计准则》对其他应收款的概念表述是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。其主要内容应包括以下几个方面：(1)应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。(2)应收的各种罚款。(3)存出保证金，如租入包装物暂付的押金。(4)备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。(5)应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。

当前，由于对可以计入其他应收款的票据要求不十分严格，所以其他应收款科目往往成为企业处理不合法业务的手段和工具，甚至有些会计处理直接以偷逃税为目的。

首先，企业利用其他应收款账户来隐瞒销售收入，以达到少缴税或不缴税的目的。在实际工作中，企业对部分副产品或边角料等的销售，因销售对象不确定是否需要取得发票，故企业把实现的收入暂寄存到其他应收款科目的贷方；确定不需开具发票，则从其他应收款科目借方转出。对这一块的检查应该特别重视函证调查，即对对方单位要求做协同调查工作，根据不同的函查结果做出处理。事实上，函查的结果可能会比较复杂，有些是业务虚构，有些是款项早就付清，但企业仍长期挂账，有些是可能根本就无此单位。

其次，企业利用其他应收款账户隐瞒个人收入，以达到缓缴或不缴税的目的。在日常评估或检查过程中，我们发现很多单位的其他应收款科目下，都有长期与内部股东或职工的往来款项。《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财

税〔2003〕158号）以及《国家税务总局关于印发〈个人所得税管理办法〉的通知》（国税发〔2005〕120号）等文件均明确规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，对其他职工按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，对非本单位其他人员按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税。所以，我们对这块内容的检查，需加强把关，确属个人收入性质的项目，应严格执行政策规定。

再次，企业利用其他应收款虚列费用，以达到少缴企业所得税的目的。有部分企业的其他应收款数额很大，其中大部分是长期挂账等待处理的呆账。这些长年挂账的其他应收款往往是企业不合法的费用支出，有的企业反映在贷方数额，其实是企业为调节利润，把一些成本费用通过计提等方式计入当期损益。

最后，企业利用其他应收款为其他个人（单位）套取现金，间接为他人（单位）偷逃税收。在评估检查工作中，我们会发现企业对账单中有几笔款项存入企业的账户后，马上又等额支出，在该企业的账户处理上又大都做在同一张记账凭证上，实际是企业在利用其他应收款账户为其他人员（企业）套取现金，其他应收款科目成为企业出借出租账户的保护伞。

综上所述，本人认为应重视对其他应收款科目的评估和检查，在评估检查过程中，应注重对长期挂账、外地往来、金额奇大等情况作重点核查。同时，要求企业分项目设置明细账，以备检查对照。作为税务机关，应重视对企业所得税后续管理事项的报备，以力求规范企业财务核算、堵塞税收征管漏洞为最终目的。

2010年10月5日