审计报告的案例分析题
ABC会计师事务所接受委托对A股份有限公司20X1年度财务报表进行审计。注册会计师于20X2年3月18日完成了外勤审计工作，按审计业务约定书的要求，应于20X2年3月28日提交审计报告。A公司20X1年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：
（1）A公司20X1年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。
（2）在某诉讼案中，A公司于20X1年4月被H公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。至20X1年12月31日胜负仍难以预料。截止20X2年3月28日尚未判决。A公司预计的可能赔偿的金额为10万元，但诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。
（3）注册会计师得知A公司20X1年涉及的M公司起诉A公司侵权案于20X2年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整20X1年财务报表（A公司已在20X1年12月31日预计了可能的赔偿金额25万元），被A公司拒绝。
（4）A公司在20X1年11月购入一台设备，当月投入使用，20X1年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为1.5%。
（5）A公司利润总额中70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。
（6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用替代审计程序收集了相关的审计证据。
要 求：
（1）假定上述六种情形是相互独立的，请分别针对上述每种情况，说明注册会计师应当发表何种审计意见类型，并简要说明理由。
（2）针对每种情形，若CPA认为需要调整财务报表（包括披露），但A公司不接受CPA的调整意见，请代CPA写出审计报告的“导致发表XX意见的事
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项”段（若有）和“审计意见”段。
（1）应发表无保留意见。因为公司的做法符合合法性和公允性原则。
三、审计意见
我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
（2）带强调事项段的无保留意见审计报告。符合企业会计准则的要求，已预计了损失，并充分披露，符合发表无保留意见的要求。但因属于重大诉讼案件，为提醒审计报告使用者关注，应当对诉讼进行强调。
三、审计意见
我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，A公司于20X1年4月被H公司起诉侵权，H公司要求赔偿75万元。截止20X2年3月28日尚未判决。本段内容不影响发表的审计意见。
（3）保留意见。A公司拒绝调整20X1年度的财务报表，违背了财务报表的合法性和公允性。应调整的金额20万元，超过了财务报表重要性水平10万元，但不具有广泛性，还不至于导致注册会计师发表否定意见。
三、导致保留意见的事项
经审计，我们发现，A公司20X1年涉及的诉讼案于20X2年3月20日判决，A公司应向原告赔偿25万元，A公司仅在财务报表附注5中进行了披露，未进行相应的调整，导致利润被虚增15万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”所述事项产生的影响外，A公司财务报表在22
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所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
（4）无保留意见。A公司当年应计提设备折旧0.75万元，远远低于重要性水平，这一错报不影响财务报表使用者的决策，因此不影响注册会计师的审计意见。
三、审计意见
我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
（5）无法表示意见。因为A公司利润总额中的70%无法验证，所以无法判断财务报表整体的公允性。
三、导致无法表示意见的事项
A公司利润总额中的70%由其境外子公司提供。A公司没有委托境外会计师事务所对该子公司财务报表进行审计，我们因时间和其他方面条件限制无法赴国外对该子公司进行审计，也无法通过其他审计程序获取该子公司财务报表公允性的充分、适当的审计证据。
四、无法表示意见
由于“三、导致无法表示意见的事项”所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对A公司财务报表发表意见。
（6）无保留意见。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。
三、审计意见
我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A33
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公司20X1年12月31日财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
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