Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ＆Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ 企业内部控制的有效性及其评价方法 黄娟 （贵州开磷建设建材总公司） 【摘要】评价企业内部控制的有效性实质就是指为内部控制 目标的实现提供的保证程度或水平。对企业内部控制有效性的评价 是企业内部控制体系中不可或缺的重要组成部分，是当前企业内部 控制过程中必须要考虑的问题。本文首先主要介绍了企业内部控制 的有效性，然后介绍了企业内部控制有效性的评价以及评价方法， 通过这几方面内容的介绍，来对企业内部控制的有效性及其评价方 法进行探究。 内部控制的有效性的八个要素是相辅相成、相互关联的。其中 以内部环境作为控制的基础、目标的制定作为内部控制的目的，风 险应对作为控制策略，风险评估和事项识别作为控制的依据，信息 与沟通作为控制的载体，控制活动作为控制的手段，监控作为控制 的保障。 ３评价 对企业内部控制有效性的评价是通过评价主体对企业现有的内 【关键词】内部控制；有效性；评价；方法 部控制系统的设计和运行的有效性和健全性进行测试、审查、评价 和分析的活动。从国际上最新的内部控制评价的研究成果可以得出 １引言 以下几方面结论：对内部控制评价重要性的认识、内部控制评价标 随着我国经济社会的不断发展与进步，企业的管理工作也越来 准的变化、评价方法由详细评价法发展到风险基础评价法。 越被人们所重视，内部控制能够使得管理更有效率的观点己普遍被 ３．１对内部控制评价重要性的认识 人们所接受。但是，如何评价企业内部控制的有效性，已成为社会 美国国会于２００２年７月通过的《萨班斯一奥克斯法案》对内部 各界所共同关注的一个重要问题。 控制有效性中的财务报告提出了明确的要求，内部控制评价应与上 ２企业内部控制的有效性的内涵 市公司的财务报告及其审计都称为法定事项。该法案的条款１０３、 企业内部有效性控制就是企业内部控制以保证实现相关目标的 ３０２、４０４分别对财务报告的内部控制做出了明确规定。 一种综合性评价过程 只有保证其水平处于有效内部控制区间内， ３．２内部控制评价标准的变化 则说明该内部控制是有效的；如果其水平低于合理水评，则内部控 从１９９２年，美国以ＣＯＳＯ提出的《企业内部控制一整体框架》中 制属于无效的。有效的内部控制应包括设计和运行两部分的有效性。 的五要素和三个目标作为评价标准，发展到２００４年《企业风险管理 企业内部控制设计的有效性可以根据ＣＯＳＯ报告，即以２００４年企业 整体框架》中的八要素和四个目标作为评价标准。 风险管理整体框架八要素和１９９２年内部控制的五要素作为判断的 ３．３评价方法的变化 依据，然而企业内部控制运行的有效性应当通过一定的评价方法而 评价方法由详细评价法发展到风险基础评价法，外部评价和自 ；得出结论。企业内部控制运行的有效性包括内部控制目标和内部控 我评价相结合等方法。企业通过一定的评价方法反映出企业内部控 制要素等。 制运行是否有效。目前国内外对企业内部控制有效性的评价方法大 （１）根据ＣＯＳＯ报告（１９９２）对内部控制的定义，内部控制的 多是详细评价法和风险基础评价法。 目标是保证经济的效率和效果、财务报告的可靠性、遵守适应的法 ４评价方法 律法规等三类目标。按照ＣＯＳＯ报告（２００４）企业风险管理框架，不 ４．１详细评价法 仅包括以上三个目标，而且包括战略目标。企业内部控制应包括制 详细评价法（如图１）就是根据当前国际上认可的权威机构设 定符合企业发展的经营目标和盈利能力目标，合理保证经济活动的 计的内部控制框架，对评价对象内部控制要素的存在与否，设计的 有效性；企业内部控制应保证其遵循证券交易法、公司法、会计制 合理与否，再通过测试设计与运行的结果进行综合分析和考虑，进 度法、会计准则以及相关的环保、健康、安全等法律法规；企业内 而得出总体的评价结论。这种方法直接、简单，易于找出差距，但 部控制还应合理保证会计资料的真实完整、财务报表不存在由于错 是由于其要素和模式固定，经常导致评价的结果不可靠。为了解决 误或舞弊而引起的重大错报，使企业选择并运用恰当的会计政策以 上述问题，国际理论界和实务界又提出了风险基础评价法，在此法 作出合理的会计估计。企业的战略目标是企业的最高层次目标，与 案开始实施之前注册会计师和企业界对评价的对象基本上都是按照 企业的任务和预期相关联，并支持企业的任务和预期的实现。 详细评价法施行的。 （２）企业风险管理框架认为，内部控制是企业风险管理的重要 组成部分，包括目标制定、风险评估、风险应对、事项识别、控制 活动、信息与沟通、监控以及内部环境八个要素。其中最后一项企 业的内部环境是所有风险管理要素的基础，为其他要素提供了规则 和结构。内部环境受企业历史文化影响，包括企业员工的胜任能力 和道德观、人员培训、管理者的经营模式、职责和分配权限等，同 时，董事会也是内部环境的重要组成部分，一定程度上影响着其他 各种内部环境。企业需要根据确定的任务和预期制定相关的战略目 图１详细评价法的逻辑和程序 标。遵循性目标、经营目标和报告目标，目标的制定是为有效的风 ４．２风险基础评价法 险评估做铺垫。事项的识别是指企业必须辨别的影响目标实现的内 风险基础评价法（如图２）的思路是从风险出发的，再到控制。首 外部潜在事项。企业为了了解潜在的事项如何影响着企业目标的实 先，以评估的对象所要实现的相关目标进行相应的风险设为起点； 现必须进行风险评估，一般采用定性与定量结合的方法。在进行了 然后，确定并识别企业是否有充分的应对这些风险的内部控制：再 相应的风险评估后，企业管理层应该根据实际情况采取一定的处理 次，收集证据对内部运行的有效性进行评价；最后，对控制是否存 措施，如接受风险、共担风险、减少风险和规避风险四类。控制活动 在漏洞或者缺陷进行评估。风险基础评价法是从公司层面的控制开 是指为确保风险应对方案得到正确执行的相关程序和政策 信息与 始，到活动层面的控制；从财务报表开始，再到账户，充分体现了 沟通是指来自企业外部和内部的相关信息必须通过一定处理，以一 企业风险管理的理念和有目的性的对相关目标进行风险评价的风险 定的时间间隔和格式进行获取、确认和传递，以确保企业员工能够 基础观念，大大增强了评价的有效性，避免了仅与内部控制框架的 各行其责。监控是指对风险管理的运行以及一段时期的执行指令进 简单核对而造成的不可靠。 行监督控制的过程。 （下转第３１页） ４２ Ｉ华东科技 ≈丁 ≯～蚺一 粉 ■磊 一一 ～ 盘 科教研究 应用型本科程序设计类课程实验教学改革的探索 宫洁李颖赵 菲 （哈尔滨剑桥学院。黑龙江哈尔滨 【摘要】如果学生在实验课堂充分发挥积极性，吸取实验精 华掌握实验模型。发挥变成思维对学生综合水平的提高是有相当大 的促进作用的。相反的，在实际教学中，学生对难于实现的程序变 成往往，缺乏主动性，逃避或者应付心里严重，知识的了解就更加 匮乏。本文针对如何改革实验教学，采用多元化教学模式，积极吸 引学生的学习兴趣，调动学生的主观能动性。提高程序设计实验教 学水平。帮助学生提高综合能力。 【关键词】竞赛方法；情境教学；潜能发掘 １计算机实验教学现状 我国开展计算机教学起步较晚，在实验室教学方面跟多学院设 施建设不足，硬件设备相对简单。除了台式电脑，实验室的设备和 教室基本没有差异。在教学方法上。基本以讲授法为主。学生动手 编写简单的程序。课堂气氛相对单调，很难调动学生的积极性。这 让计算机实验课程的效果受到了很大制约。 ２教学方法改革探索 ２．１调动心里因素，挖掘学生潜能 从心理学的角度来说，动机与需求是紧密联系的。如果说需求是 人的活动的基本动力源泉，那么，动机就是推动这种活动的最直接的 力量。每一个学生的学习能力、潜质、学习兴趣都会有不同，我们在 这几年的教学活动中，分别为学生开设了一些选修课（ＰＨＰ、 ＰｈｏｔｏＳｈｏｐ、ＶＢ程序设计等），学生可以根据自己的基础、特长和兴 趣进行选修。另外，我们学校实行学分制，对学生的积极学习也提供 了良好的外部环境。学生在自己建构知识意义方面，比非学分制的学 生有了一定的自由空间。现在学校开设的选修课还主要是教师自己 确定，以后可以在社会岗位调查和学生兴趣调查的基础上，选择确定 选修课内容，使开设的选修课尽可能地同时满足社会和学生的需要。 加强学分制管理，增加计算机选修课，可以让学生有更多的选择，花 更多的精力在感兴趣的课程上，以满足学生个性化发展的需求。 ２．２竞赛模式探索 比赛目的：锻炼团队合作精神，展现个人风采，从比赛中提升 学生创业能力。 题目：由校方组建出题组，题目需要具备可行性，能在短期内 看到结果。题目依次分为初赛题目，复赛题目，决赛题目。 组队形式：由校方根据初赛题目具体分析，每小组人数，但不 可超过５人 初赛时期可以自由组队，也可以个人报名，达到人数 随机组队 编程项目团队具体工作： 在题目公布后，召开研讨会议，形成统一意见与各自分工。要 选出团队的领导者，在题目完成后每个人要写明自己所做的工作， （上接第４２页） 该方法不仅提高了评价的效益，而且还使得企业关注了风险 但是此评价方法需要评价主体具有较高的职业判断能力。 哪里存在失误与不足，找出原因，并对每个队友的工作有具体的评 价，并上交评审组。评审组可以具体进行访谈。 晋级与淘汰制度： （１）编程团队以最优完成的一组为全组晋级，其它小组进行淘 汰制度。被淘汰者由小组成有和评审组（校方组成）共同决定。 （２）晋级复赛的成员随机组成小组，出题组公布复赛试题。在 规定时间内，团体优胜小组全员保留，其它小组选出表现最为优异 的成员晋级决赛（具体人数，以成立２组人员为限制）即决赛时只 有３只队伍。 （３）复赛中优胜的小组人员不变，其余小组人员随机编排成２ 组。出题组公布决赛试题。优胜的小组获得团体奖，并从三组中评 选出表现突出奖２名，获得个人奖。 奖励制度： 奖励制度可以灵活使用，比如可以从各个小组完成的项目中， 与公司合作。拿出一部分作为奖品。也可以从优胜者中挑出优秀的， 给他们一个校方准备的小型项目让他与公司合作，获得项目编写报 酬 参考文献： ［１］潘天玲，林汉森．建设实验教学示范中心，提高实践教学质量Ｕ１ｌ中国 电力教育．２００９（０２） 【２沈智慧，２Ｊ李隐璞，李长云，朱艳辉，刘强．计算机基础多层次实验教学 示范中心建设研究Ⅱ１．湖南工业大学学报２００９（０２） 【３］杨士强，全成斌．实践为本，创新为魂一一计算机实验教学示范中 心建设与实践教育若干思考卟计算机教育２００９（１６） ［４］张洪奎，朱亚先，夏海平，施芝元国家级实验教学示范中心建设的探 索与实践ｒＩ１．高等理科教育．２００９（０１） ［５］蒋志坚，何伟良，张翰韬．建设高水平实验教学示范中心中面临的问 题及对策『Ｉ１．实验技术与管理．２００９（０２） 【６】徐建东，王海燕，胡总．高校开放实验管理模式创新研究Ⅱ】．实验技术 与管理．２００９（０２） 【７】蒋少华，王麓雅，唐文胜，王胜春．高校计算机公共课程实验教学质量 控制研究『Ｉｌ＿实验技术与管理．２００９（０２） 【８１徐红，刘羽．计算机专业虚拟实验教学环境的改革与实践【Ｉ１＿实验技 术与管理．２００９（０２） 【９】陈建新，朱三元．计算机实验教学示范中心的建设与实践Ｕ１ｌ实验科 学与技术２０１０（０１） 注：黑龙江省高等教育学会的基金项目，课题名称：《民办高校计算 机科学与技术专业实验教学改革的探索与实践》 课题编号： 同时提高了评价的成本效益；风险基础评价法对企业内部测试的范 围和内容更有针对性；风险基础法在识别和评估企业应对内控制目 标风险时需要更高的专业判断。总而言之，风险基础评价法不仅是 目前对企业内部控制最有效的评价方法，而且在未来相当长一段时 间内有一定的适用性。 ５结语 企业内部控制评价无论是对内部控制的建设还是对建设之后的 维护工作来说都是一个非常重要的环节。对内部控制的有效性进行 客观的评价，发现问题，解决问题，从而使得内部控制的有效性在 企业的管理上发挥越来越大的作用。 参考文献： ［１】刘杰，傅奇蕾．企业内部控制有效性研究Ｕ１．财会通讯，２００９０５）． 【２］许学丹．如何提高企业内部控制的有效性卟财会月刊，２ｏｏ９（０５）． 【３】张宜霞．企业内部控制的有效性与有效的企业内部控制［Ｉ１ｌ中国注 图２风险基础评价法的逻辑和程序 ４．３两种方法的比较结果 风险基础评价法以评估实现内部控制相关目标的风险为起点， 有更广泛的适用性和灵活性，避免了与内部控制框架的简单的核对 册会计师，２００８（０３）． 【４】陈汉文，张宜霞．企业内部控制的有效性及其评价方法卟审计研 究．２００８（０３）