试论通货膨胀对财务会计的影响及对策

试论通货膨胀对财务会计的影响及对策

摘要……………………………………………………………………………………………2 关键词…………………………………………………………………………………………2

一、通货膨胀的含义、经济特征及类型……………………………………………………2

（一）通货膨胀的含义………………………………………………………………………………2 （二）通货膨胀的经济特征…………………………………………………………………………2 （三）通货膨胀的类型………………………………………………………………………………3

二、中国通货膨胀的现状………………………………………………………………………3 三、通货膨胀对财务会计的影响………………………………………………………3

（一）通货膨胀对企业财务管理的影响……………………………………………………………3 （二）通货膨胀对传统会计的影响…………………………………………………………………3 （三）通货膨胀对会计计量属性的冲击……………………………………………………………4

四、通货膨胀下的中国财务会计对策…………………………………………………………4

（一）基本会计模式的选择…………………………………………………………………………4 （二）通货膨胀时期的适当调整……………………………………………………………………4 （三）我国通货膨胀下的最终会计模式……………………………………………………5

参考文献……………………………………………………………………………………5

试论通货膨胀对财务会计的影响及对策

(会计专业会计051班,XXX)

摘要：现代经济已经显示通货膨胀是市场经济发展中不可避免的现象之

一。近年来我国经济处于高速持续增长阶段，但是连续快速增长的后面我国同时面临着通货膨胀的巨大压力。本文介绍了通货膨胀的概念，分析了现阶段通货膨胀对财政会计的影响，以及我国政府及企业在通货膨胀条件下应对的对策等。

关键词：通货膨胀；财务会计；影响；对策

一、通货膨胀的含义、经济特征及类型

（一）通货膨胀的含义

一般而言，通货膨胀是指因纸币发行量超过商品流通中的实际需要的货币量而引起的纸币贬值、物价上涨现象，其实质是社会总需求大于社会总供给。在现代经济学中，通货膨胀意指整体物价水平上升。通货膨胀可以被简单地定义为在一个经济环境中产出的所有产品或服务平均价格的上涨。通货膨胀的测度一般应用综合物价指数，最常用的是居民消费价格指数(Consumer Price Index，CPI)，该指数的统计范围是最终消费者在市场上购买的消费品及服务项目，其权数是城乡居民家庭收支调查中消费支出构成的资料。在我国，这一数据被称为“消费篮子”。为了准确反映物价水平变化对人们生活费用的影响，消费篮子中所选择的各大类商品所占的权重，必须能够反映社会大多数居民的消费结构。各国政府通常都把CPI作为通货膨胀指标，并根据CPI的变化来制定货币政策以及相关的宏观经济政策，以实现物价稳定的宏观经济目标。

（二）通货膨胀的经济特征

通货膨胀具有纸币贬值、物价上涨、购买力降低等一系列的经济特征。一般地说，通货膨胀必然引起物价上涨，但不能说所有物价上涨的现象都属于通货膨胀，因为造成物价上涨的因素是多方面的，而不仅仅是通货膨胀。

通货膨胀的基本表现为纸币贬值，一般性通货膨胀为货币的市值或购买力下降，而货币贬值为两经济体间的币值相对性降低。前者用于形容全国性的币值，而后者用于形容国际市场上的附加价值。纸币贬值一般是指纸币因发行过多而急剧贬值，在流通中所需的金属货币

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量已定的情况下，纸币发行越多，单位纸币所能代表的金属货币量就越少，纸币的贬值程度就越大。物价因纸币贬值而全面上涨。纸币贬值率越高，物价上涨率也就越高，因此纸币代表的购买力也相应下降。

（三）通货膨胀的类型

通货膨胀按照不同的分类标准可以分成不同的类型：一种是按照通胀率的高低，可以划分为低通货膨胀、急剧通货膨胀和恶性通货膨胀；按照通胀形成的原因，可以划分为需求拉动型通胀、成本推进性通胀和需求成本混合推进型通胀。

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二、中国通货膨胀的现状

目前3％的通胀警戒线是国际上的通行标准。但是社会对通胀率的承受力及政府对通胀率的容忍度应该是与经济增长的速度成正比的，即经济增长得越快，通胀的警戒线应该越高。我国目前仍保持9%-10%的经济增长速度，鉴于此，经济学家厉以宁提出有必要将国内的通胀警戒线上调至4.5%。从2009年3月起，我国的CPI一路走高。2011年6月份，全国居民消费价格总水平同比上涨6．4％。由此水平来看，中国目前面临着通货膨胀的巨大压力。

三、通货膨胀对财务会计的影响

（一）通货膨胀对企业财务管理的影响

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一是引起企业营运资本的大幅增加，因为通货膨胀会造成存货价格的上涨和购买力的下降，因此同等数量的存货占用的资金增加了。

二是导致利润的虚增，发生通货膨胀时，产品的价格会相应的有所提高，企业在保持与以往相当的销售水平，收入才会增加，收入是导致利润增加的因素。但是这种类型的利润增加是通货膨胀的增加，而非企业自身发展壮大的结果。

三是导致企业的资金成本升高，通货膨胀时，企业经营风险加大，所要求的风险报酬更高，而通货膨胀贴水是由通货膨胀的程度决定的，而且两者成正比。

（二）通货膨胀对传统会计的影响

一是冲击了币值不变的假设前提及历史成本计量的基本原则。会计是以货币作为主要计量来记录企业的各项经济活动，币值不变是货币计量的假设前提。历史成本计量是企业产生的经济事项，以发生时的原始曾本作为入账价格。但是在通货膨胀的条件下，货币的币值发生了变化，购买力下降，同时历史成本计量的会计信息的可用性大受影响。

二是质疑了收入费用配比原则和稳健性原则。收入费用配比原则要求企业确认的收入与产生此收入相关的成本相互配比。稳健性原则是指在历史成本计量的传统会计下，现行的收入与前面一段时间的历史成本相配比。然而，通货膨胀影响企业的财务管理，以及冲击了历史成本计量的信息可用性。

三是影响了会计信息的正确性和实物资产的保全。在传统会计下，企业各项经济活动都

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是按照发生时间的历史成本记录的，而历史成本首先自身存在币值的差异，又存在账面价格的差异，其次它不能反映出物价变动状况，使会计信息远远脱离现时的价格水平。

（三）通货膨胀对会计计量属性的冲击

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一是对资产计量准确性造成的影响。通货膨胀造成CPI持续上涨，导致如果仍按历史成本对资产进行计量，会使资产的账面价值低于现行价值，从而低估了资产。而上述第二部分对于传统会计的影响中也一定程度上是基于对财务会计计量属性的冲击。

二是对负债计量准确性造成的影响。这种影响主要体现在货币性负债上。在通货膨胀时期，物价已经上涨，而负债的账面价值采用的是历史成本入账，体现的货币购买力较高，但偿还时将按照账面上等值而实际购买力下降的价值来偿付债务。

三是对利润计量准确性造成的影响。也就是第二部分表述的质疑了收入费用配比原则和稳健性原则。因为在利润的核算方面，目前要求遵循的是配比原则，而配比原则往往又是以历史成本计量为前提的。传统会计模式中收益的确认是在“名义货币资本保全”的概念下确认的，即收入大于用名义货币计量的已售资产的历史成本的差额即确认为利润。此原则在产品的销售收入随物价上涨而增加时，与之匹配的产品的成本若仍按取得时的较低的历史成本核算，则必然产生利润的高估。

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四、通货膨胀下的中国财务会计对策

（一）基本会计模式的选择

我国通货膨胀会计模式的选择，在对通货膨胀下各种会计模式的比较分析的基础上，结合我国的经济发展特点及具体情况，在宏观经济情况与企业微观经济效益相统一的前提下，根据我国物价变动的特点以及企业财会工作的状况综合考虑，仍采用历史成本原则，按照谨慎性原则对历史成本计量方法进行有限度的修正[7]。同时还应建立适应我国经济特点的物价变动会计运用体系。

（二）通货膨胀时期的适当调整

我国要求在通货膨胀时期，一是要求正确运用公允价值进行会计计量，我国新的《企业会计准则》中，在会计计量基础中已加入了公允价值的标准，但在使用的过程中加入了其他的附加条件。二是要求存货发出计价可适当采用先进后出法，这一方法可以确定发出存货或领用存货的成本，使得销售成本与实际成本趋于接近，以便于避免低估成本，虚增利润的现象。对企业的存货发出成本或销售成本采用“最后进价法”或“年末升值法”，这样既可以贯彻稳健原则，又可以在一定程度上消除存货价格上涨的影响。三是对存货和固定资产可实行计提准备金制度，计提准备金是为了应付投资和经营过程中的不确定因素而建立的专项储备金，我国的改进应是对其计提范围和比例进行改进，有助于增强企业会计信息的真实性。

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另外，在通货膨胀较高的情况下，根据行业特点可以选择不同的会计模式，例如对于金融性企业，可以采用财务保全概念为基础的一般购买力会计；对于大型资本密集型企业，采用以实物资本保全概念为基础的现行成本会计；对于大型劳动密集型企业，利用市场上相同或者类似的产品作为计量单位；其他的企业可依据成本效益原则、资本保全原则、客观性原则、谨慎性原则以及提高会计信息的相关性和真实性原则，选择适当的通货膨胀会计模式。

（三）我国通货膨胀下的最终会计模式

基于国际上的经验，现行成本会计模式是一种较为理想的消除通货膨胀影响的模式，应将实现现行成本会计作为我国通货膨胀会计的最终目标模式，还有结合企业的不同类型采取不同的调整方法[8]。

参考文献：

[1]谢芬芬：论通货膨胀对企业财务管理的影响及对策分析[J]，中国乡镇企业会计，2011（12）.

[2]阮海莺，曹焕静：会计计量自身缺陷对会计信息质量的影响[J]，合作经济与科技，2012（4）.

[3]陈海雯：通货膨胀对会计计量属性的修正要求[J]，中国外资，2011（7）. [4]周霞，赵贺春：通货膨胀对财务管理的影响分析及对策[J], 会计之友，2009（1） . [5]范世森：通货膨胀对会计的影响及应对措施[J]，江苏经贸职业技术学院学报，2009（6）.

[6] 蔡剑光，试论我国通货膨胀会计[J]，中国西部科技，2005(11) . [7]葛军：对实施新会计准则的一些思考[J]，商业会计，2007（6）. [8]洪忠灿：通货膨胀对会计的影响及对策研究[J]，商业会计，2009（8）.

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