第２０１４年第７期 商 业 经 济 Ｎｏ．７，２０１４ （总第４４９期） ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｔｏｔａｌ Ｎｏ．４４９ 【文章编号】１００９－６０４３（２０１４）０７－００３６－０２ 浅析利益相关者理论下的 企业内部控制体系 王洪丽，牛宝珍，曹明阁 （东北石油大学计划财务处，黑龙江大庆１６３３１８） 【摘要】从利益相关者的角度，企业内部控制在强调内部利益相关者与外部利益相关者同等重要的基础上，以达到 全体利益相关者满意为导向，以协调各利益相关者的利益为核心，以实现企业内部控制有效性为最终目标，明确各利益相 关者应当充当的角色、承担的责任与义务。针对目前内外部利益相关者在内部控制过程存在的问题，应重视企业内部利益 相关者的主导作用和外部利益相关者的辅助作用，内控环境与外部控制环境建设并重，以完善企业内部控制体系。 【关键词】利益相关者理论；企业内部控制；内部控制体系 【中图分类号】Ｆ２７２．７ 【文献标识码】Ｂ 一研究背景 的权益，一股独大的现象普遍存在，中小股东缺乏发言 、利益相关者理论的基本思想起源于１９世纪，它的核 权，使中小股东利益受损；董事会构成不科学，董事会中 心是企业与利益相关者之间产生联系的一个纽带，它通过 高级管理人员比例过大，内部董事与外部董事比例不协 显性契约和隐性契约界定利益相关者的责任与义务，为利 调，无法均衡内外部利益相关者的内部控制参与程度：独 益相关者创造财富。从利益相关者的角度，企业内部控制 立董事流于形式，部分董事、监事在公司的各个领域身兼 在强调内部利益相关者与外部利益相关者同等重要的基 要职，使内部控制中的监控职能起不到实质性的作用。 ２．企业经营管理人员 础上，以达到全体利益相关者满意为导向，以协调各利益 相关者的利益为核心，以实现企业内部控制有效性为最终 企业经营管理者对内部控制的理解还停留在内部牵 目标，以“双赢”策略处理与其利益相关者之间的关系，并 制、内部监督，甚至是内部成本控制以及仅仅是一些条条 明确各利益相关者应当充当的角色、承担的责任与义务。 框框拼凑的文件等阶段，对内部控制的认识严重不足。不 懂得将其付诸于实际工作过程中。 二、与利益相关者有关的内部控制问题现状及分析 ３．普通员工及其他利益相关者 内部控制是需要内外部利益相关者共同参与的，外 作为普通员工及其他利益相关者的内部利益相关者 部相关者是内部控制必须考虑的宏观环境，在一定程度 是常常被所有者和管理层忽视的一部分，他们认为，管理 上对内部控制环境起到影响作用，虽然内外部利益相关 者是控制主体，而自己始终是控制客体，是内部控制中的 者在内部控制过程中发挥的作用不尽相同，但他们都是 被动参与者。因此，他们往往不会意识到自己应该对自己 不可或缺的。 的行为实施控制，而是将管理者与自己作为对立面看待， （一）与企业内部利益相关者有关的内部控制问题现 这大大降低了内部控制目标的实现。 状分析 （二）与企业外部利益相关者有关的内部控制问题现 利益相关者的分类因依据不同而不同。本文按照利 状分析 益相关者所处的层次不同、分工不同以及其与企业内部 企业外部利益相关者是企业必须考虑的宏观环境， 控制之间的联系不同，将内部利益相关者分为股东大会、 外部利益相关者可以将企业反映在外部的信息向企业反 董事会和监事会，企业经营管理层，普通员工及其他利益 馈，改善其在内部控制方面存在的问题，在企业受外部利 相关者三大部分。 益相关者监督的同时，还反作用于外部环境的发展。 １．股东大会、董事会和监事会 １． 股东大会、董事会以及监事会是企业的所有者，对于 国外特别重视企业的内部控制，会参与到 公司的决策具有最高的权利，并且是企业内部控制批准、 企业的内部控制中去，会督促企业识别风险，抓住机遇， 指导、监督的主体。但它作为企业内部控制的控制主体却 完善与发展企业的内部控制。但对于我国来说，虽然 存在着多种多样的问题，如：股东大会不能代表全体股东 越来越重视企业的内部控制，但与发达国家相比还有一 【收稿日期】２０１４—０７—０９ 【作者简介】王洪丽（１９８２一），女，黑龙江海伦人，东北石油大学计划财务处会计师，硕士研究生，研究方向：审计学。 一３６— 王洪丽，牛宝珍，曹明阁：浅析利益相关者理论下的企业内部控制体系 定差距，还不够成熟。 ２．立法机关和其他职业团体 内部控制立法可以对企业产生一定的约束作用，对 资本市场起到稳定发展作用，防范利润操纵事项的产生， 更有利于内部控制的有序进行。虽然迄今为止，我国已实 施内部控制二十年，但我国的立法机关和其他的职业团 体对于立法意识较弱，内部控制方面的法规也仍然处于 初级阶段，还有待完善。 ３．税务、审计等企业外在的监管部门 我国企业内部控制除企业内部的监事会、内部审计 部门等内部监控部门，还包括税务、审计等企业以外的政 府监督部门。但如此庞大的监督体系却起到了出乎人意 料的作用。首先，税务、审计等监管部门，分工不明 确，工作范围有交叉，并且存在监管部门的监管仅仅 是走形式而已，监管部门工作人员并非充分使用其 拥有的职权，起到监督作用。其次，对于充当社会审计角 色的注册会计师，出于对利益的向往，对于企业内部失真 的会计信息选择隐藏、粉饰以及无视，使这一社会监督部 门不能起到应有的作用。 三、基于利益相关者理论对完善企业内部控制体 系的建议 （一）重视内部利益相关者的主导作用 １．加强董事会、监事会的建设 首先，应从董事会、监事会以及高级管理人员之间的 重复任职问题人手，坚决杜绝这种现象的出现，将这三个 职能部门人员清晰划分，使其各司其职，严格把好监控 关。其次，针对董事会结构不科学问题，严格划分内外部 董事，使其数量比例保持协调一致，形成一种相互制约、 相互牵制的态势。再次，在董事会成员的选举上，应合理 划分大股东与小股东之间的比例，充分考虑到中小股东 利益不被侵犯，使股东利益达到一致性。最后，注重董事、 监事的质量，要选取有谋有略，远瞩，素质高的人作 为董事、监事，使企业内部监控部门，更好地发挥其职能。 ２．重视企业管理者在企业内部控制中的作用 企业的管理者在企业内部控制中担当的角色尤为重 要，因此，对于企业的管理者必须注重以下几个问题： （１）管理人员自身素质的培养。一个企业的管理者，对 于企业来说具有重大的影响，他甚至会影响到企业内部 控制实施的效率与效果，因此，企业在聘请管理者时要特 别关注其道德修养、职业素质。不仅如此对于企业中现存 的管理人员，也要注重其素质教育与培养，使他们起到一 个好的导向作用。 （２）管理者对企业内控环境的构建。企业的管理者应该 对内部控制足够重视，要形成这样一种意识，采取一定的 措施，预防财务以及管理方面的舞弊以及懈怠行为的发 生，避免内部控制成为“写下来，贴上去”的表面秀。企业的 管理者要践行控制主体与控制客体的职责，从自我做起， 以身作则，形成一个良好的模范带头作用，以自己为实体 教材，教会普通员工及其他利益相关者如何充当一个控 制主体与控制客体，自己负有哪些责任，需要为自己的哪 些行为负责，从而从根源上完善内部控制的无效性。 （３）管理者应该着眼于内部控制的管理。首先，管理者 要针对企业的以及目标，详细制定企业的内部控制 程序，保证目标的实现。在内部控制程序的制定当中，要 明确岗位职责，使每位员工都能做到恪尽职守，为自己的 行为承担责任，这是保证企业业务有序发展的基础。其 次，应该重视企业内部各群体之间的团队协作，但为了避 免大家互相推卸责任，应该明确分工，制定详细的准则与 标准，使员工了解控制的每个时点，每个环节，明确自己 的实质责任，从而更好地达到内部控制目标。 ３．明确企业中所有员工对内控的责任 企业的所有者与管理层应充分尊重员工在控制活动 中所充当的控制主体角色，员工有权对控制活动实施监 控职能，并反馈信息。另外，在企业所设的的内部监 督机构中应考虑引入普通员工，使监督机构中存在各个 层次的人员，各自对于自己所处领域的问题更具敏感性， 便于各司其职，发现内部控制中存在的问题，并能根据反 馈的信息，更加及时准确的制定相应的对策，加快企业内 部控制的完善进程。 （二）重视企业外部利益相关者的辅助作用 企业外部利益相关者主要对于内部控制的宏观环境 的塑造和发展起到作用，而在外部利益相关者中具 有举足轻重的地位，内部控制在得到推崇的情况下， 使很多对内部控制无视的企业，将视线投注于内部控制 体系的建立和实践上，大大推动了内部控制体系的发展 和完善。 １．健全的法律法规是促使企业内部控制更加完善的 有利保证。我国立法机关应该每年根据实际工作中反映 出的纰漏，进一步完善现有法律法规，对企业实行的内部 控制进行约束。通过硬性规定，为企业内部控制建设提供 可比照的标准。 ２．监督与注册会计师监督共同构成企业内部控 制的外部监督环境。在内部监督部门不能够尽到责任 时，唯一可指望的只有外部监督，因此，无论何时外部监 督都充当着尤为重要的角色。综上，外部监督的构建势 在必行。 ３．作为其他外部利益相关者，有权对企业的内部控 制活动实时监控，并时刻关注着外部与环境的变化， 对企业进行提醒，反馈外部信息，甚至可以给其施加压 力，使其对于内部控制的完善更具动力，推动企业内部控 制的完善。 （三）企业内控环境与外部控制环境建设并重 企业的内部控制环境是建立在内部利益相关者与外 部利益相关者分别建造的内部环境与外部环境的基础上 的。没有内部利益相关者参与，企业内部控制就如空中楼 阁，没有外部利益相关者，企业内部控制就失去了目标和 支持。所以，内部环境的建立是外部环境建立的前提和基 础，而外部环境是内部环境建立的补充和监督，是企业内 （下转第６７页） 一３７— 田 园：浅析药品营销中的窜货问题 ２．制定有关窜货的奖惩制度 制药企业要争取和渠道成员建立稳定、长期的发展 当渠道成员发生越区销售时，厂商必须做到有明确 关系，大家一起担负经营过程中可能产生的风险。明确各 的处罚可以参考。在制定相应的规章制度时，可以于 自的利益是不发生冲突的，相反，只有通过一起的努力， 各个区域占主要市场份额的经销商进行商讨，在经销商 才会使每个成员都能得到可观的经济回报。对企业而言， 没有异议的前提下，将涉及的条款写入合同，并严格执 建立联盟，有利于自己药品的铺货，销售收入的增加。这 行，定期对经销商进行培训。对于违反合同的渠道成员， 样一来，窜货发生的可能性就大大减少了。但是渠道战略 厂商不仅要处于高额的罚款，还要视情节严重程度决定 联盟实质上就是一种承诺，只有渠道成员愿意为之而承 是否要将其清出渠道。如若发现自己所在区域有窜货现 担责任时，才能够得以实现。所以制药企业要谨慎选择。 象发生，并向厂商提供了可信的依据，经证实后，可获得 ７．严格挑选代理商 相应的奖励。 药厂在进行挑选时，一定要进行细致的实地考察。全 ３．合理划分区域和市场 面了解每一个被选者的情况。例如代理商所在的区域是 企业应该对市场进行合理的划分。当有经销商申请 否已经有了其他代理商、该代理商是否曾经做过其他产 经销该品牌的药品时，除了对经销商的销售实力进行考 品的代理，有哪些成功的经验和失败的教训，对医药领域 察外，还应该对经销商所在的区域进行考察，明确该区域 有多少的了解，还有该代理商的交际范围。在接受其成为 是否已经存在代理商，以及该区域的需求量大概是多少， 药品的代理商时，要向其收取一定的窜货保证金。厂商要 从而确定是否接受该代理商的加入。避免不必要的恶性 尽可能的选择有较强责任感的经销商，注重销售能力的 竞争的发生，使每个经销商都有一个属于自己的销售空 同时，也不要忘记考察信誉度。避免因代理商选择不合理 间，能有能力完成自己的销售任务，即使不窜货也能获得 而产生越区销售。 返点奖励。 ８．对内部员工加强管理 ４．包装区分 企业内部的人员有可能出于利益驱动，而包庇经销 在实际销售过程中，会遇到无法区分药品是窜货销 商的窜货行为。药厂要加强对内部员工的管理，建立明确 售还是正常销售的问题。为此，厂商可以在包装上进行区 的考核机制。定期给企业内部的销售人员召开会议，加强 分。可以将发往不同地区药品给予不同的编码，贴上不同 大家的使命感和对企业的忠诚度。对于那些做出有害企 的条形码。这样用识码器就可以判断是不是进行了窜货。 业利益和声誉行为的员工，绝不能容忍，宁缺毋滥，提高 如果感觉条形码的成本高，也可以在药品的盒子上直接 整体素质。 标明允许销售的区域，也可以将不同区域的药品商标设 总之，窜货从某种程度而言是不可避免的，它的发生 计成不同的颜色。综合以上几点，当发生越区销售时，厂 很容易被忽视，但却对企业的有着致命的危害。在制药企 商就可以很快的确定是哪里出现了问题，而且预防做的 业的分销过程中，要擅于观察，做好事前的防范工作，而 越到位，经销商越不敢进行非正常的销售，这样，窜货行 当窜货发生时，又能够有相应的制度可以参考查阅。企业 为的发生也得到了一定程度的控制。 内部和外部的相关人员，只有相互配合，才能够使窜货得 ５．设定合理价格 到制止。 价格设定不合理，是造成窜货的主要原因。在代理商 【参考文献】 进货的时候，厂商应该支付运费，尽量让总经销商或代理 【ｌ】林素静，邵蓉．浅析药品销售领域窜货【Ｎ】．国际医药卫生 商的进货价格一致。拥有一个合理的，稳定的价格体系是 导报，２００４（９） 企业良好运营的前提。企业在制定价格的时候，可以参考 【２］朱玉陵．药品分销中的窜货问题及对策［Ｊ】．上海医药， 经销商的意见，尽量做到公平、公正，确保渠道成员都能 ２ｏｏ４（１） 够获取可观的收益。对每一层级的价格必须要严格的控 ［３】梁春贤．药品营销渠道窜货的成因分析及其对策研究 制，这样可以在一定程度上防止经销商越级销售。 【Ｊ】．企业导报，２００９（８） ６．采用渠道战略联盟 【责任编辑：刘玉梅】 （上接第３７页） 竞争中占据不败之地。 部控制完善的压力与动力。二者相辅相成，缺一不可，共 【参考文献】 同促进，共同保障内部控制有效、完善的发展。 【１】陈彬，宗绪坤内部控制研究：利益相关者的视角【Ｊ】．科技 四、结束语 创业月刊，２００９（３）：１１６—１１８ ［２］程静茹．构建以企业文化为基础的内部控制体系［Ｊ】．现 企业目标一定程度上是以盈利为目的的，但在追求 代商业，２０１１（１８）：１６２ 盈利的同时总是要兼顾具备战略的长远眼光，包括兼顾 【３】杜春颖．基于利益相关者理论的企业文化的作用机制 除股东以外的其他利益相关者的利益，实现利益各方的 研究［Ｄ】．黑龙江八一农垦大学硕士学位论文，２０１２ 合作共赢。内控制度在目前的单位管理工作中具有非常 ［４】杨雄胜．内部控制范畴定义探索［Ｊ］．会计研究，２０１１（８）： 关键的功效和意义，只有意识到内控制度本身的关键意 ４６－５２ 义，通过合理的方法完善内控制度，企业才能够在激烈的 【责任编辑：王凤娟】 一６７—
