企业财产清查制度及其账务处理

浅议企业财产清查制度及其账务处理

摘 要：财产是企业经营活动的基础，财产的安全与完整，是企业增值保值的前提，也是检查企业经营管理水平高低的一个重要标准。因此，企业应当建立资产清查制度，每一会计年度至少进行一次资产清查。

关键字：财产 建立 资产清查制度 一、企业财产清查的概念

财产清查是通过对各项资产的实地盘点以及对各种债权、债务的查核，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种方法。

二、企业财产清查的内容、要求 （一）货币资金的清查

库存现金的清查。通过实地盘点的方法?确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对?以查明余缺情况。 银行存款的清查采用核对法，即将开户银行对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。在清查过程中?查找双方未达账项的余额、并据以编制银行存款余额调节表。清除未达款项影响，以便检查双方有无差错，并确定银行存款实存数。

（二） 存货的清查

存货的清查是指对库存材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物等的清查?清查方法主要采用实地盘点方法。首先将材料物

资账簿上的数量、金额填在存货清查表上，然后根据账存数对材料物资进行实地盘点，账实差额作为盘盈、盘亏，对盘盈、盘亏金额要分析产生的原因，做出单独说明。 （三） 固定资产的清查

固定资产的清查，采用实地盘点的方法。将固定资产明细账的记录情况与固定资产实物一一核对，包括明细账上所列固定资产的类别、名称、编号等。在清查中发现固定资产盘盈或毁损，还要查明该项固定资产的原值、己提折旧额等。如发现固定资产盘盈，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值，估计折旧等，据以编制固定资产盘亏、盘盈报告单。 （四）应收、应付款项的清查

应收、应付款项的清查，包括应收账款、其他应收款、应付账款和其他应付款的清查，清查一般采用同对方核对账目的方法。 清查时，首先将各项应收、应付的往来款项正确完整地登记入账，由财务部向往来单位发函证，如对方单位核对无误，应在函证上盖章后退发出单位；如对方发现数字不符，应在函证证明不符原因处签章并注明金额后退回发出单位，或者另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定方法加以更正，最后根据清查结果编制“往来款项清查报告表”。 三、 企业财产清查的方法

一般企业常用的财产清查方法包括：

（一）实地盘点法。一般适用于机器设备、包装物、原材料、产成品和库存商品等的清查。

（二）技术推算法。一般适用于散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资的清查。

（三）抽样盘存法。一般适用于数量多、重量均匀的实物财产。 （四）函证核对法。一般适用于委托外单位加工或保管的物资。 四、财产清查结果的会计处理方法

为了反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置和运用“待处理财产损溢”科目，同时开设“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”和“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”两个二级明细分类科目进行核算。财产清查的结果不同，会计处理方法也不同。在会计实务中，可以按照下面的情况分别处理。 （一） 财产物资盘盈的核算

例：某公司在财产清查中盘盈x材料50000千克，实际单位成本1000元，经查明属于材料收发计量错误。该公司的会计材料如下：

（1） 批准处理前 借：原材料 50000000

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 50000000 （2） 批准材料后

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 50000000

贷：管理费用 50000000

例：某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计重置价值为10000元，已提折旧4000元。 账外固定资产经批准后转销。该公司企业所得税税率为25%，并按净利润的10%计提法定盈余公积。 （1）批准处理前

借：固定资产一待处理固定资产损溢 10000 贷：累计折旧 4000 以前年度损益调整 6000 （2）批准处理后

借：以前年度损益调整一待处理固定资产损溢 1500 贷：应交税费—应交所得税（6000*25%） 1500 同时：调整盈余公积和未分配利润 借：以前年度损益调整（6000-1500） 4500 贷：盈余公积—法定盈余公积（4500*10%） 450 利润分配—未分配利润 4050 （二）财产物资盘亏的核算

例：企业盘亏材料1000元，属于额内损耗。其会计处理如下： （1） 批准处理前

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1000 贷：原材料 1000 （2） 批准处理后 借：管理费用 1000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1000

例：某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原值10000元，已提折旧8000元，经批准后转销。 （1）批准处理前

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 2000 累计折旧 8000 贷：固定资产 10000 （2）批准处理后

借：营业外支出——固定资产盘亏 2000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损益 2000 小结：财产清查结果的主要账务处理如下： （一）资产盘盈

当企业盘盈各种材料、产成品、商品等流动资产时，应借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经有关机构批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目；当企业盘盈固定资产时，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。 （二）资产盘亏、损毁

企业盘亏、损毁各种材料、产成品、商品等流动资产及盘亏固定资产时，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目；经有关机构批准后，应按收回的残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔

偿数，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目借方余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按期差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。