高新技术企业研发费用核算细则

1人员人工费用

包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保 险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘科技人员的劳务费用; 2直接投入费用

直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出;包括： ——直接消耗的材料、燃料和动力费用；

——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定 资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费；

——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修 等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费; 3折旧费用与长期待摊费用

折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费; 长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待 摊费用;

4无形资产摊销费用

无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术专 有技术、许可证、设计和计算方法等的摊销费用; 5设计费用

设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造,进行工序、技术规 范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用;包括为获得创新性、创意性、 突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用; 6装备调试费用与试验费用

装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用,包括研制特 殊、专用的生产机器,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等活动所 发生的费用;

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的 费用不能计入归集范围;

试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试 验费等;

7委托外部研究开发费用

委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发 活动所发生的费用研究开发活动成果为委托方企业拥有,且与该企业的主要经 营业务紧密相关;委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确 定,按照实际发生额的 80%计入委托方研发费用总额; 8其他费用不得超过研究开发总费用的 20%

其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用,包括技术 图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、 论证、评审、鉴定、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,会议费、 差旅费、通讯费等;此项费用一般不得超过研究开发总费用的 20%,另有规定的 除外;

二．会计科目设置

研发支出可以作为一级科目进行核算,也可以在管理费用下面设研发费用进 行核算;如果财务软件支持项目辅助核算,建议按研发项目进行项目辅助核算; 1、 研发费用作一级科目进行核算,按研发项目进行项目辅助核算;

科目级次 科目 代码

一级 科目代 二级 科目 码 科目

辅助核算项目

XX 研发

三级科 四级科 项目 XX 研发项 目 目 RD01 目RD02

工资

五险一 金

劳务费 直接材 料 燃料费 动力费

XX 研发 项目 RD03

5301 530101 人员人 执 执行 工 行小 小企业

费用

企业 研发 会计准

化支

会计 支出 则为

出

准则 430101 直接投 为 ,以次 入 4301 类推

模具及 中间试 制费 检验测 试费 租赁费

折旧及 折旧费 长期待 长期待 摊摊销 摊摊销 无形资 产摊销 费 设计及 试验费 装备调 试费用 与试验 费用 其它 外部开 发费

资本

设置如 530102 化支 费用化 出

支出

如果企业现在和将来确定不准备把研发费用转入无形资产,不进行资本化, 二级科目：费本化支出、费用化支出可以不设;

2、不设项目辅助核算

科目级次

科目代

码

一级科目

二级科目

5301 执行

小企业 研发支出 XX 研发项目RD01 会计准 则为 4301

三级科目

四级科目

工资 人员人工 五险一金

劳务费 直接材料

直接投入

燃料费 动力费

模具及中间 试制费 检验测试费 租赁费

折旧及长 折旧费 期待摊摊 长期待摊摊

销 销 无形资产 摊销费 设计及试 验费 装备调试 费用与试 验费用 其

XX 研发项目RD02

它 外部开发 费

如 RD01 设 置 如 RD01 设 置

XX 研发项目RD03

如果企业现在或将来准备将研发成果作为无形资产持有,研发费用可能进行 资本化,要增设二级科目：费用化支出,资本化支出;

二．在管理费用下核算研发费用 1、设置项目辅助核算

项目辅助核

一级科目

二级科目

三级科 目

四级科目

代码 名称 代码 6602 660223 小企业 小企

管理费

会计准 业会计

用

则 准则 5602 560223

名称

工资

人员人 社保与公积 研发费

工 金

用

劳务费

直接投 直接材料

入 燃料费

动力费 模具及中间 试制费 检验测试费 租

赁费 折旧与

长

期待

摊

摊销

算

RD01 RD02

无形资 产摊销 设计费 装备调 试与试 验费 其他 委外研 发费

2、在管理费用下核算,不设项目辅助核算

科目代

码

一级科目 二级科目

三级科目

四级科目

人员人工

5602 企业

会计准 管理费用 研发费用

XX 研发项目

则 RD01

直接投入

6602

折旧及长期待摊摊销

无形资产摊销 费

如需要更明细可设五级科目工资

社保及公积金 劳务费

直接材料中间试制及模具费水电费 测试费

租赁费 折旧

长期待摊摊销

设计及试验费 其它

外部开发费

XX 研发项目 RD02 XX 研发项目 RD03

3、为了减少科目级次,可以取消上面第 2 表中的四级科目,把五级科目变为四 级科目;

一级科目 二级科目 三级科目 四级科目

工资

社保及公积金 劳务费 直接材料 水电及动力 中间试制及模具费

RD01

租赁费

管理费用 研发费用

折旧

无形资产摊销费 设计及试验费 其它

外部开发费 如上 如上

RD02 RD03

三、研发费用归集会计分录

1、原材料领用

依据原材料领料单

借：研发费用－－XX 项目－－直接投入－－材料

贷：原材料

2、 人员人工

依据工资清单或工资分配表

借：研发费用－－XX 项目－－人员人工

贷：应付工资薪酬－－工资

依据研发人员社保和公积金中单位承担的部分 借：研发费用－－XX 项目－－人员人工

贷：银行存款

3、折旧费

依据固定资产折旧清单与折旧分配表 借：研发费用－－XX 项目－－折旧费

贷：累计折旧

4、 水电费或动力费

依水电费分配表

借：研发费用－－XX 项目－－直接投入－－水电费

贷：应付帐款

5、 其它费用

因为其它费用包括比较多,比较杂,我们以差旅费为例

依据项目组成员填写的报销单要有项目人员签字,注明研发项目 借：研发费用－－XX 项目－－其它

贷：现金

或

银行存款

或

其他应收款

或

银行存款 或

管理费用－－五险一金

其他情况,可参照以上分录灵活运用;

调账方案

逐月调整

本年度调整,反结账到本年度 1 月份,删除结转损益凭证,在原来凭证进行 修改,重新进行结转损益;

以前年度调整,反结账需调整年度 1 月份,删除结转损益凭证,在原来凭证 进行修改,重新进行结转损益;

研发费用归集凭证附件的要求

1、研发领料和退料

研发领料单要求有项目组人员签字,标注项目名称,一般要分月分项目开具 领料单;

2、研发费用固定资产折旧清单及分配表

我们建议单独制作研发用固定资产折旧表,和其他固定资产分开做,特别是 申报高新的企业,表头标题为研发用固定资产折旧表;

对于核算要求不严格的项目,简化的将就方案是,在企业原有的折旧清单上 可以稍加整理,把研发用固定资产连续排在一起,也可以增加一标志列,对研发 用固定资产作出标记;

对生产和研发共用的固定资产还要制作共用资产折旧分摊表,在制造费用和 研发费之间以合理的标准进行分摊;

多个研发项目共用的固定资产要制作研发用固定资产折旧分配表,分配到各 个项目中去;

1、

工资发放清单和工资分配表

建议分项目制定独立的研发费用发放清单,标明研发项目名称,与其他人员 的工资发放清单分开;工资发放清单要和其他人员的工资发放清单一样,经相关 领导审批签字,手续要完备;

对于要求不严格的项目,一种将就的方法是,工资发放表中研发人员可以集 中在一起,标明研发人员和所参与的项目编号;

对于一个人参与多个项目的或一个即从事研发又从事其它工作的,要制作研 发人员工资分配表,分配到各个项目中去;

4、水电费分配表

对于研发水电,没有安装独立计量表的,要制作水电费分配表,按一定的标 准在各费用中进行分摊,同时进行多个研发项目的,还要在各研发项目中进行分 摊;