浅析中恒电气应收账款的问题及对策

湖南农业大学课程论文

学院：科学技术师范学院 班级：09级会计教育班 姓名：廖志军 学号：200940949114 论文题目：浅析中恒电气公司应收账款的问题及对策 课程名称：财务与会计 评阅意见：

评阅老师签名：

日期： 年 月 日

1

目录

论文题目、摘要及关键词---------------------------------2 第一篇、 管理应收账款的意义

1.1应收账款的性质----------------------------------3 1.2应收账款产生的原因------------------------------4 1.3应收账款管理的意义------------------------------4 第二篇、 分析中恒公司应收账款存在的问题

1.1应收账款周转率偏低----------------------------5 1.2应收账款总量增大加大了管理的范围和难度----------6~7 1.3应收账款占主营业务收入的比重较大---------------7~8 第三篇、 解决应收账款问题的对策

1.1加强日常应收账款的管理--------------------------8 1.2强化应收账款事后的管理--------------------------8~9 1.3建立有效的防范机制------------------------------9~10 第四篇、 结论--------------------------------------------11 第五篇、 主要参考文献------------------------------------11

2

浅析中恒电气公司应收账款的问题及对策

（科学技术师范学院 09级会计教育班 廖志军 学号200940949114）

摘要：本文首先从应收账款管的性质出发，分析并强调了应收款管理的重要

意义。然后以杭州中恒电气股份有限公司为分析对象，提出该公司应收账款存在的问题，并对这些问题进行具体阐述，详细分析。最后联系实际，同时结合应收账款管理基本管理方法，提出完善应收账款管理建议。 关键词：应收账款；应收账款周转率；管理制度 ；商业信用

一、管理应收账款的意义

（一）应收账款的性质

商业信用是信用发展的最初形式。伴随着我国市场经济的不断发展，过去存在于简单商品经济条件下的赊购和赊销现象得到了广泛的发展。在企业资产中，赊销行为的表现形式是应收账款。。通常我们把企业因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项及代垫的运杂费称为应收账款。应收账款具有几下特点：（1）应收账款在本质上就是商业信用；（2）应收账款按实际发生的金额记账；（3）应收账款是资金流通的缓冲形式，是商品流通顺利实现的保证；（4）在应收账款的持有时间内，会丧失部分时间价值；（5）随着时间的推移，它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账，其影响程度取决于应收账款的规模，规模越大，负面影响越大；同时，也取决于应收账款账龄的长短，账龄越长，坏账风险越大。应收账款在资产负债表上被列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。

（二）应收账款产生的原因

第一，商业竞争是发生应收账款的主要原因。我国目前的市场，基本上都是供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。在竞争机制的作用下，企业被迫以各种手段扩大销售。对同等价格、类似的服务水平、同样的售后服务的商品而言，实行赊销的商品的销售额肯定远远大于现金销售额，原因在于客户能通过赊销得

3

到好处。赊销不仅扩大了企业的销售，而且在一定程度上提高了企业市场占有率。第二，我国目前信用环境的影响。目前我国社会经济生活中信用缺失的现象很普遍，诚信逐成为企业间的奢侈品。企业之间的特殊“三角债”和相互拖欠的现象十分严重，坏账损失率居高不下。除此之外，逃废金融债务的行为屡见不鲜，并有不断恶化的趋势。据统计，由于我国企业尚未建立科学信用管理制度，企业赊销后坏账严重、账款拖欠时间长，平均坏账率达5%～10%。相对于发达国家平均水平0.2～0.5，相差10～20倍。中国企业每年的无效成本占销售总额的14%，发达国家只有2%～3%；中国企业的赊销比率为20%，发达国家则高达90%。这些无疑暴露了我国目前信用环境的缺陷，严重阻碍了市场经济的稳定健康发展。第三，企业内部控制不完善。企业没有明确应收账款管理的责任部门，不少企业有大量的应收账款对不上，收不回。其主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理机制、责任机制和惩罚办法，缺少必要的内部控制，导致对应收账款的管理不完善、漏洞百出。

（三）应收账款管理的意义

（1）扩大销量，增加企业市场占有率。企业要想在竞争激烈的市场中不断发展壮大，就必须扩大销售，提高市场占有率，增加企业的盈利水平。在金融危机施虐的情况下，赊销是扩大销售最有效的方法之一；（2）减少存货占有水平。总所周知，存货占有量越大，其所导致的仓储费、保险费、保管费等营业费用也就越大。企业存货占有水平直接影响企业费用支出水平；（3）回笼企业资金，加强风险防范能力。加强企业应收账款的管理，使企业在外的资金快速回笼，不仅可以保障企业生产经营正常化，减少不必要的财务费用，还可以保证充足的现金流，使企业更灵活地对市场发生的变化，加强企业在市场中风险防范能力；（4）促进企业发展。完善的应收账款管理能加强资金使用效率，缩短企业的营业周期，促进企业健康发展。

二、分析中恒公司应收账款存在的问题 （一）应收账款周转率偏低。

从（图1）看出，企业应收账款的周转率整体呈下降趋势。一般认为周转率越高越好，应收账款周转次数越多，每次周转所需天越少，表明企业收账速度快，坏账损失少，偿债能力强。中恒电气有限公司在上市之后应收账款的大幅增加导致其应收账款转率的大幅下降，这也就意味着企业需要更长的时间才能收回现有的账款。如果公司的应收账款如能及时收回，公司的资金使用效率便能大幅提高；

4

如果企业收回账款的时间过长，说明债务人施欠时间长，资信度低，增大了发生坏账损失的风险。（图2）中恒电器有限公司的应收账款周转天数不稳定，导致企业增加了呆账、甚至坏账的可能性。一旦企业无法在合理的时间内收回账款，将导致企业流动资产的运转，给企业经营带来极大的隐患。

（图1）

（图2）

（二）应收账款总量的增长加大了管理的范围和难度。

由（图3）可以看出中恒电气股份有限公司从07年12月到11年9月应收

5

账款的总量呈明显上升趋势。在公司上市的10年9月份达到了顶峰，之后各期保持一个较稳定的水平。到了11年的9月份应收账款依然居高不下，应收账款绝对数的增长加大了管理的范围和困难。企业由于部控制不健全，再加上业务复杂，会计人员素质不高，对于应收账款的管理并没有达到上述要求。从企业内部绩效考核方面来看，企业的考核制度并不合理，目前营销人员的工资是同自身的销量相挂钩的。这样，企业就只会注重销售额，销售人员也会为了提高自己的工资努力对外赊销，进而企业应收账款越来越多，再加上催收力度不够，坏账也越来越多，就会造成企业拥有高销售额但是低利润的局面。而这些情况使得企业的营业周期延长，导致企业现金短缺，影响了企业的资金循环，严重影响了企业的正常生产经营。虽然应收账款的增加扩大了企业的销售量、增加了盈利，但是巨额的应收账款不仅占用了企业大量的资金，使企业资金流转困难，而且无形中加大了企业经营的风险。

据此可知，在现在的市场经济中存在着信用观念扭曲、信用意识淡薄的现象。由于我国市场经济还不是非常发达，没有建立起一个统一的社会信用体系，所以存在着一些企业之间相互故意拖欠的现象，从而导致大量的应收账款成为呆账、坏账，从而增加了管理的范围和难度。

（图3）

（三）应收账款占主营业务收入比重较大。

6

（图4）有图4我们可以看出中恒电器在2010年上市前的销售收入一直保持相当稳定，但到了10年7月底骤然下降至负盈利，并且9月份跌至谷底达到-13.3013亿元。尽管企业的应收账款自2010年以后涨幅明显，但是利润快速增长的背后却是巨额的应收账款做支撑。这种表面现象往往给经营投资者虚幻的信息，加大了投资经营的风险，也给企业的发展蒙上了阴影。企业为了扩大自身的销量，打开市场，会采用赊销的方式与客户开展商业往来，在往来的过程中也包括了折扣问题，例如商业折扣、现金折扣问题。商业折扣是一种折价销售，现金折扣是为了鼓励客户提早付款而采用的一种收款政策。在商业信用严重匮乏的当今社会，企业在确定客户时，为了追求销售量，经营者并没有把注意力放在对客户的信用调查上。导致销售收入增长的同时，企业实际流动资金却不能随着增长。严重情况下，还可能导致整个且被拖垮。全边际额减去其自身变动成本后才是企业的利润，盲目扩大销量并不能保证一定能获利，反而给企业来不必要的风险。

三、解决应收账款问题的对策

很显然，中恒电气公司在应收账款的管理工作中做的并不完善，从而导致了上述的诸多问题。本人运用自己所学知识，联系实际对中恒电气公司做出以下几点建议：

（一）加强日常应收账款的管理

1、制定合理的信用制度

应收账款管理工作做的好，首先应建立完善的应收账款管理制度。企业应结

7

合行业特点，充分权衡应收账款风险、收益、成本的对称关系，通过科学、高效的管理机制，前瞻性地考虑信用政策对赊销业务的影响，制定本单位的信用政策，明确企业赊销业务的信用标准、信用条件，以及客户违约时的收账方针。信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前固款是给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。在充分了解和考虑客户的资信程度基础上，谨慎选择客户。以有效地促进应收账款信用控制的良性循环，及时发现问题，采取适宜对策，加速账款回收，降低应收账款风险损失。

2、建立信用管理机制

对应收账款进行信用管理，是提高应收账款投资效率，降低风险损失的根本保障，也是销售控制的主要措施。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检查用户所欠债务总额是否突破了信用额度。掌握用户已过信用期限的债务。密切监控用户已到期债务的增减变动情况，以便及时采取措施与用户联系，及早收回应收款项。

3、分析应收款项周转率和平均收账期

看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业进行比较，从而评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

4、编制账龄分析表

应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。因此，企业除了按月编制客户往来清单，以掌握各客户对欠款的清偿情况外，还应定期进行分析，通常采用的方法是账龄分析法。企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行。据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已

8

超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账。在通过系统的分析之后得出决策，对账龄较长的应收账款及时予以处理。

（二）强化应收账款的事后管理

（1）制定合理的催收程序。催收账款的一般程序为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、索要确认函和书面付款计划、诉诸法律。即使法律是维护企业本身利益最后的砝码，但同时也伤害了企业和中间的关系。对于一般的用户，企业可以按照常理来出牌，但对于特别的客户就应当采取特别的方法。 （2）采用合理的催收方法。在催收账款过程中不仅事先要确定好合理的催收方法，还应注意选择适当的场合、恰当的言辞、理想的人选以及科学的方法和技巧。若遇到客户确实资金周转困难，企业应充分考虑人道主义，帮助其他企业度过难关，以便收回账款。债权重整是其中最有效的方法之一，它是指在共同利益的驱使下，将债权转化为对客户的“长期投资”，协助亏损企业，达到及时收回账款的目的；或者是改变债务形式为“长期应收账款”，确定一个合理利率，同意客户制定分歧偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；当然也可以接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵债。 （3）谨慎计提坏账准备。财会人员应依据《企业会计制度》的规定，遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度。对坏账损失准备金的计提，应结合已实施的账龄分析和函证核对情况，分析债务人的实际偿债能力，认真进行独立审查，分户进行合理预期，足额提取坏账准备金，以缓解坏账损失对企业日后的财务状况产生突发性的影响。

（4）坏账损失的管理。企业对发生的发生的坏账应建立合理的管理机制，科学的避免和解决发生坏账。悬账和呆账拖延时间长，将导致坏账的发生。企业首先应加强悬账与呆账的清算工作，尽快予以解决，以避免可能发生的损失。对于可能发生的坏账，企业应先根据财务制度规定，确认坏账；其次，对坏账损失进行会计处理，通常按月提取坏账准备金的方法。企业可根据具体情况采用应收账款发生额百分比法，或者应收账款余额百分比法提取坏账准备金。实际发生坏账时，在冲减坏账准备。

（三）建立有效的防范机制。

企业应未雨绸缪，建立一些风险防范机制。防范机制作为应收账款风险管理

9

的一种新手段目前还处于萌芽阶段，但企业管理copy这种方法却可以发挥巨大的价值效应。企业完全可以在现实的基础之上建立以下防范机制：一是企业可以采取有担保的赊销。即企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。二是企业将应收账款改为应收票据。由于应收票据具有更强的追索权，并且到期前还可以背书转让或贴现，在很大程度上降低了坏账损失的风险。因此，当客户不能及时偿还货款时企业可要求客户开具承兑汇票以抵消应收账款，降低风险。三是企业可以进行信用保险。虽然信用保险仅限于非正常损失，保险公司通常把保险金融限制在一定范围内，要求被保险企业承担一部分坏账损失，但是这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失的风险转移给保险公司，使应收账款的损失率降到最低。四是设立最高赊销额。对主要客户分别设定最高赊销金额，超过这一额度不能发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内。五是设立最长赊销期。在设定最高赊销额同时，设定最长的欠款期限。由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。进而采取科学有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大限度的提高。防范机制应是一种动态监控机制，企业可根据自身的行业特征和实际管理资源情况，合理设计监控频率与应对策略。

四、结论

应收账款在流动资产中有着举足轻重的地位，及时收回应收账款，不仅增强了企业的短期偿债能力，也反映出企业在管理应收账款发面的效率。在市场经济竞争日益激烈当今社会，应收账款的管理是一项艰巨而繁重的任务，企业在发展过程中一定要予以高度重视，应收账款的管理影响企业资金周转，决定企业的生死存亡。只有建立科学的应收账款管理制度，才能尽可能降低应收账款风险；才能减少不必要的损失；才能使企业在市场竞争中立于不败之地。

主要参考文献：

[1]王静 《应收账款管理与催收技巧》 出版日期2006 [2]栗艳玲《化解应收账款风险之我见》[J] 2007 [3]聂兴凯等著 《账款催收技巧》 出版日期2008

10

[4]朱开悉、张德容主编《财务管理学》 2009

[5]王璟《企业应收账款风险防范及管理》 [J]冶金财会, 2009, (03) [6]彭海颖《应收账款风险管理刍议》 [J]财会通讯, 2009, [7]张耀 《陕西上市公司应收账款中的问题与对策》[J] 2011 [8]张永成 《浅论企业应收账款的风险控制》[J] 2011

11